2018年高级会计师考点汇总下载 2018年高级会计师考试考点涉及试题（2）
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涉及考题
甲商业银行为一家金融类上市公司，2×13年有关金融资产转移业务的相关资料如下：
(1)甲银行持有乙公司股票10万股，划分为可供出售金融资产核算，2×12年购入时每股公允价值为17元，2×12年末账面价值为204万元，其中成本170.4万元和公允价值变动33.6万元。
甲银行于2×13年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元。
(2)2×13年7月1日，甲银行与丙金融资产管理公司签订协议，甲银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共50笔不良贷款打包出售给丙公司，该批贷款总金额为5 000万元，原已计提减值准备500万元，双方协议转让价为4 000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2×13年7月5日，甲银行收到该批贷款出售款项。
(3)2×13年8月1日，甲银行与丁银行签订了一笔贷款的转让协议，将该笔贷款的80%的受益权转让给丁银行，该笔贷款的公允价值是2 200万元，账面价值是2 000万元。假定不存在其他服务性的资产和负债，转移后，该项贷款的相关的债权债务关系由丁银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款的时候，也不得向甲银行追溯，不考虑其他相关税费。
(4)甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付，2×13年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为1亿元，票面利率和实际利率均为10%，经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构，有关资料如下：
2×13年1月1日，甲银行与受让方签订协议，该组贷款转移给受让方，并办理有关手续，甲银行收到的款项是9 115万元，同时保留了以下权利：
①收取本金1 000万元以及这部分本金按10%的利率计算确定利息的权利;
②收取以9 000万元为本金，以0.5%为利率所计算确定的利息;受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万元以及这部分本金按9.5%利率所收取利息的权利;根据双方协议的约定，如果该组贷款被提前偿付，所偿付的金额按照1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配，但是，如果该组贷款发生违约，则违约的金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止，2×13年1月1日，该组贷款的公允价值是10100万元，0.5%的超额利差账户公允价值是40万元。
要求：
(1)根据上述资料，分别判断甲银行是否要终止确认相应的金融资产，并简要说明理由。
(2)分别计算甲银行转移金融资产形成的净收益，并说明理由及计算的过程。
【正确答案】(1)资料一：可供出售金融资产应终止确认。
理由：可供出售金融资产出售，没有附带任何条件，与金融资产有关的风险和报酬已经转移。
资料二：打包出售的贷款应终止确认。
理由：因为贷款转让后甲银行不再保留任何权利和义务，即甲银行不再承担风险和报酬。(或者：与贷款有关的风险和报酬已经转让给丙资产管理公司)
资料三：贷款的80%应终止确认，贷款的20%不应终止确认。
理由：贷款80%的受益权转让后，与其有关的风险和报酬已经转移。
资料四：1亿元贷款的90%应终止确认。
理由：1亿元贷款的90%，其风险和报酬已经转移。
(2)资料一：
甲银行转移金融资产形成的净收益=10×19-1-204+33.6=18.6(万元)
理由：根据以下公式计算转移损益。
金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)
【参考分录】
借：银行存款 189
投资收益 15
贷：可供出售金融资产——成本 170.4
——公允价值变动 33.6
借：资本公积——其他资本公积 33.6
贷：投资收益 33.6
资料二：
甲银行转移金融资产形成的净收益=4 000-(5 000-500)=-500(万元)
理由：根据以下公式计算转移损益。
金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产原价+原已计提减值准备的金额
【参考分录】
借：存放中央银行款项 4 000
贷款损失准备 500
其他业务成本 500
贷：贷款 5 000
资料三：
甲银行转移金融资产形成的净收益=2 200×80%-2 000×80%=160(万元)
理由：贷款的80%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的80%扣除贷款账面价值的80%后的金额。
【参考分录】
借：存放中央银行款项 1 760
贷：贷款 1 600
其他业务收入 160
资料四：
甲银行转移金融资产形成的净收益=10100×90%-10000×90%=90(万元)
理由：1亿元贷款的90%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的90%扣除贷款账面价值的90%后的金额。
【参考分录】
确认转移贷款部分的公允价值与账面价值的差额：
借：存放中央银行款项 9 090(10100×90%)
贷：贷款 9 000
其他业务收入 90
【答案解析】
【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】
考点：金融资产转移的确认和计量
(一)符合终止确认条件的金融资产转移
1.符合终止确认条件的判断
(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转人方;
(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制。
2.符合终止确认条件时的计量
(1)对于金融资产整体转移，应当将下列两项金额的差额计人当期损益：
①所转移金融资产的账面价值;②因转移而收到的对价，与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
(2)对于金融资产部分转移，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计人当期损益：①终止确认部分的账面价值;②终止确认部分的对价，与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
(二)不符合终止确认条件的金融资产转移
1.不符合終止确认条件的判断
企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
2.不符合终止确认条件时的计量
企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
(三)继续涉人条件下的金融资产转移
1.继续涉人条件下金融资产转移的判断
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制。
2.继续涉人条件下金融资产转移的计量
企业应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产和金融负债。企业应当对因继续涉人所转移金融资产形成的有关资产确认相关收人，对继续涉人形成的有关负债确认相关费用。继续涉人所形成的相关资产和负债不应当相互抵消。
金融资产转移相关的其他事项的会计处理，参见《企业会计准则第23号——金融资产转移》。