资产组减值额的确定及会计处理_资产减值损失是什么科目

　　摘要：我国新颁布的会计准则引入了资产组的概念,是鉴于现实中许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量,会计实务难以操作的考虑。新准则规定,不能独立产生现金流量的资产,应当按其所归属的资产组或资产组组合为基础进行减值测试,计算确认减值额。本文就其确认与会计处理作一探讨。
　　关键词：资产组；可收回金额；减值额
　　中图分类号：F606.6 文献标识码：A
　　新的会计准则把资产组界定为企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。且根据《企业会计准则第8号―资产减值》的规定，资产组减值额的确定实际上是比较资产组的可收回金额与账面价值。有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，企业难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。但对于包含商誉的资产组和涉及总部资产的资产组，其减值额确定与会计处理有其特殊之处。
　　1 包含商誉的资产组减值额的确定与会计处理
　　根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值额。但资产组如果包含商誉，其减值额的确定应当按照下列顺序进行：
　　首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占的比重，确定各项资产的减值额。
　　【例题1】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中A公司是上年吸收合并的公司。由于三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业出现减值迹象，进行减值测试时，A分公司资产组的账面价值为620万(包含商誉为20万)。该公司计算A分公司资产的可收回金额为400万。假定A分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为300万、180万和120万。假定A资产组中各项资产的预计使用寿命相同。要求计算确定各项资产的减值额并做出相应的处理。
　　本例中，A资产组的账面价值620万，可收回金额400万，发生减值220万。A资产组中的减值额先冲减商誉20万，余下的200万按比例分配给甲、乙和无形资产。
　　2 涉及总部资产的资产组减值额的确定及会计处理
　　企业总部资产包括企业集团及其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，其显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值不能完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关的资产组或者资产组组合进行。企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分情况处理:对于总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额。
　　对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照以下顺序处理:首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额;其次，认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分;最后，比较所认定的资产组组合(包括已分摊的总部资产的账面价值)和可回收金额。
　　【例2】ABC高科技公司拥有A、B和C三个资产组，在2007年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生重大不利影响。为此，ABC公司于2007年末对各资产组进行减值测试。已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，而研发中心的账面价值却难以分摊。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。假定资产组A、B、C和包括总部资产在内的最小资产组组合(即ABC公司整体)的预计未来现金流量的现值分别为199万元、164万元、271万元和720万元。同时假定资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。要求计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值。如果发生了减值，确定相应的减值额。
　　在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心。考虑到办公大楼的账面价值可以分摊，因此首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的比例分摊。
　　企业随后确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值额。
　　根据分摊结果，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元(150-31)、197万元(200-3)和138万元(150-11-1)。研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价值总额为604万元(100+119+197+138+50)，但其可收回金额为720万元。因此，企业不必再确认进一步的减值损失(包括研发中心的减值损失)。
　　参考文献
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