对如何实现县级投资审计转型的浅显思考

近年来，国家审计署和省审计厅、地市审计局为有效地降低投资审计风险，相继出台了投资审计方面的规范性文件，明确了投资审计风险防控点，指明了投资审计发展的方向，界定了投资审计在新时代中发挥的作用和站位，为县市级审计机关的投资审计工作转型提供了依据。 

今年初，省审计厅对全省地及县级2016年至2017年度投资审计工作检查情况进行了通报，提出了部分地及县市在投资审计服务方式、投资审计类别、投资审计成果运用、中介公司选择方式、投资审计收费方式等方面存在的问题，提醒了全省地及县级审计机关投资审计工作的关键风险所在。本人认为，出现这些问题根源主要有以下几个方面。 

一是监督与服务界定不清，形成主要作用发挥失衡。审计机关的职责是在国家经济运行中发挥监督作用，为国家反腐败工作提供有力的证据支撑，做维护国家和人民利益的守护者。投资审计作为审计机关其中的一项工作，主要任务是监督政府投资项目运行，其次才是服务。但是，在基层审计机关，投资审计工作更多的是服务政府项目，参与前期决策，参与合同相关条款签订议事，参与材料价格的选定。导致形成重服务，轻监督的局面，没有为国家经济治理更好地发挥作用，没有很好地提升审计机关在人民心目中的地位，反而成为了政府相关部门逃避责任的避风港，大大提高了审计机关的投资审计风险。 

二是投资审计效益理念侧重突出经济收入的增长点，忽略了投资审计工作产生合同的法律风险，竟而成为了政府投资项目结算付款的依据。自各地审计机关开展投资审计工作以来，各地财政分配审计机关的经济任务每年递增，导致把经济收入重要来源都放在投资审计上，投资审计这项工作由于经济压力，更多地是开展了工程造价结算审计，由此，一是审减金额比较大，二是收入比较可观，有效地缓解了审计机关的经济来源困境。然不知，这种审计方式，一是与合同法的有关精神相违背，承担着一定的法律风险；
二是不符合审计署、审计厅的有关文件要求，有违规的现象；
三是将建设单位责任转移到审计机关，极有可能承担着纪检相关部门的追责问责及刑事处理的风险。 

三是投资审计程序执行不规范，风险防控意识不强。全省有的地方县级审计机关部门投资审计工作普遍程序未按照审计准则要求落实到位，存在年初无计划，未下达审计通知书、无审计取证单和工作底稿等，甚至有的地方未出具审计报告，以审计结果确认表作为审计成果运用，或者审计机关不出具审计报告，以聘请的中介审计公司报告作为审计报告，或者没有对中介审计公司的报告进行复核，造成了近年来，有些地方出现了投资审计使用中介审计公司成果不当的问责，从而大大提高了审计诉讼的风险。 

四是投资审计聘请中介公司选用方式存在程序不到位，有廉政风险隐患。有些地方审计机关在选用中介审计公司方式，采取直接委托的方式，没有执行招投标和政府采购程序，也没有执行遴选方式，造成中介审计公司每年成倍数增加，也不便于统筹管理，审计机关的跟踪监督质量难以全覆盖、无死角，中介审计公司与施工方之间的廉政风险，审计机关与中介审计公司之间的廉政风险均难以有效降低，合法的约束机制缺失，形成投资审计风险不会减小反而会增大，风险防控失效。 

五是投资审计收费对象和收费的资金来源存在不合规，审计机关和个人后期容易会被追究其集体和个人相关纪律责任处分。由于有些地方财政经济银紧，没有安排专门的投资审计工作经费，致使有些县级审计机关收费对象由政府转向民营施工企业和个人，特别是上级资金的政府投资项目审计收费是用项目建设资金支付审计费用，这样一来，一是造成审计机关向民营企业和个人摊派审计费用或乱收费的问题，二是造成审计费用有挤占项目资金的违规问题，从长远来看，因投资审计收费方式不合规的问题，不但受到政治上的处分，还影响审计机关的社会地位和形象。 

通过省审计厅通报的情况分析，结合产生的根源所在，本人认为县级投资审计工作必须转型，才能更好地落实全面从严治党的要求，才能更好在习近平新时代社会主义思想的新的伟大工程、伟大事业、伟大梦想中发挥好投资审计监督作用，才能使审计事业的发展更加地科学、高效。下面就从以下几个方面谈谈县级投资审计工作如何转型。 

第一，投资审计工作思路转型。县级投资审计工作要全面围绕审计署和审计厅的有关文件要求有序开展，解放重服务，轻监督的思想，审计机关的主要领导和投资审计人员要大力宣传投资审计的重要作用和上级审计机关下发的文件精神，要从十九大报告及习近平总书记系列重要讲话中提炼投资审计工作新思路，要从提高服务质量转变到发挥监督效益思路上来，要时刻明确审计机关不是政府议事决策的一个机构，而是政府的监督部门，主要职责是在政府投资项目中，有关部门或个人在执行国家法律法规过程时，有违法违规问题坚决予以揭示和向纪检部门移送，体现审计机关依法从审、执法必严、违法必揭的公正性。 

第二，投资审计模式转型。 县级投资审计模式要由原来的政府投资项目单项的工程造价预、结、决算审计，向竣工决算审计推进，推行前期的征地补偿资金审计和后期的绩效审计，从工程管理程序手续的合法性和完备性，到资金来源与使用的合法、合规、真实性，还有工程造价成本核算的合法、合规、真实性，做到全面、全方位审计到位，全面梳理项目投资全寿命周期的投资、建设、运营过程中存在的违法、违纪、违规问题；
由被动委托审计模式转向主动制订年初计划，下达审计通知书方式审计，由政府投资项目全覆盖审计转向500万以内的工程，实行抽查审计，500万以上的工程，实行必审计制；
由政府财政建设资金直接投入的项目扩展到政府与投资企业共同出资建设的项目，或者投资企业出资政府后期回收的项目进行决算审计；
在竣工决算审计基础上推行投资审计问题整改落实审计，在新时代重新定位投资审计工作。 

第三，投资审计机构、人才结构转型。县级投资审计机构普遍都是县市审计局下属副科级事业单位，极少数地方下设了工程审计科、财务审计科，财务核算、人员分配由审计局统筹安排与管理，还有的地方以审计局的投资科作为投资审计工作开展科室，没有单列出来，有些对投资审计工作带来局限性。本人认为县级审计机关主要领导要从投资审计事业发展的高度，审计质量与效率提升的角度，既要本着实事求是的原则，又要有开拓创新的思想。一是从十九大报告提出的审计体制改革长远着想，如何促进投资审计机构转型；
二是从审计厅通报审计质量检查结果情况进行反思，是否在原有的机构设置上，增加投资审计质量复核科，加强投资审计质量的控制；
三是从投资审计工作后勤保障方面，增设投资审计办公室，为一线投资审计提供好服务，加强与其他部门及审计其他科室之间的沟通和协调，提高投资审计工作效率；
四是对于已明确副科级的二级事业单位，实行财务独立核算，人员经费财政与自筹相结合，提高投资人员审计工作动力、创新力。县级投资审计人才结构形成区域不平衡的现状，一是有的地方全部都是审计事务所的工程造价人员；
二是有的地方全部都是会计专业的人员，通过后期省计厅组织工程造价培训班成为投资人员，三是有的地方三分之一是财会专业，三分之一是审计事务所的工程造价专业，三分之一是中介公司聘请的工程造价人员；
总之，在人才结构各地有各地的特色，按照审计走职业化的道路推理，本人认为县级投资审计人才结构要从单一性向综合性方面发展，一名投资审计人才必须具备财务、工程造价、计算机、法律四个方面的专业素养，因为根据今后审计项目的特点，审计工作内容是全面性的，要在人才引进与整合上从复合型考虑，一方面提高引进条件，一方面增强相关专业培训的频率，实现县级投资审计人才结构更加优化。