会计学硕到底有多难 [近代会计学教授：杨佑之]

　　杨佑之（1893～1971年），原名德宽，男，湖南省长沙市人。教授，会计学家，统计学家，会计实务专家，会计教育家。四川省政协常委，中国民主建国会四川省委常委。　　一、个人生平简介
　　杨佑之，1893年（清光绪十九年)生于江苏省南京市一个破落的封建官僚家庭。出生不到4个月其母病逝。13岁时在老家湖南长沙上中学，因无力交纳学费被勒令退学。后经自己努力于1917年（民国六年）考上北京大学商科，师从经济学大师马寅初先生，成为马师门下的高足弟子，于1919年毕业。
　　大学毕业后，经马寅初先生推荐，在北京尚志商业学校和北京师范学校任教，开启教育之旅程。1928年～1935年，相继到北京中国大学、保定河北大学、北京朝阳学院、天津河北省立法商学院和北平大学商学院担任教授。1936年，应四川大学邀请，从北平到成都讲学。此后，再没有离开过巴蜀之地，先后担任四川大学经济系和铭贤学院教授，四川省会计专科学校校长，以及华西大学经济学系和成华大学会计学系系主任。1943年，被国民政府教育部聘任为教授职称，同年7月，领取国民政府颁发的会计师证书。1945年，在成都创办杨佑之会计事务所，受理民间会计事务。
　　新中国成立之初，担任华西大学接管委员会副主任、总务长兼经济系主任。1952年院系调整，调入四川财经学院（后为成都大学，现西南财经大学）任教，此后，再未离开这所西南地区的高等财经学府。曾先后兼任该校会计系、核算经济系、计划经济系、会计统计系主任。历任四川省政协常委、民建四川省委常委、成都市人大代表等职。1960年代，曾应邀到北京出席中共中央召开的七千人大会。“*****”开始后，未能逃脱厄运，被作为“反动会计学的祖师爷”受到批斗。1971年9月10日，一代会计学、统计学大师，未能迎来中国改革开放的曙光，因患胃癌、动脉硬化等多种疾病，带着无限惆怅离开人世，享年78岁。1977年，四川财经学院为先生举行隆重的追悼大会，平反昭雪，恢复名誉，作出了客观公正的评价。
　　二、理论主要贡献
　　杨佑之教授一生致力于会计学与统计学理论研究，学术上颇有造诣。抗日战争时期就曾撰写《会计学》（兴华印刷所1938年）和《会计学纲要》（1939年），1943年又在成都出版了《高级统计学》、《统计与制图》和《审计学》等著作。早年还曾发表过《新县制下财务行政制度刍议》（《服务月刊》1940年第3、4期），《统计学之地位》（《四川统计简讯》1940年第11、12期），《省县银行之联系》（《中国行政》1941年第3期）和《四川管制物价之经过与展望》（《四川经济季刊》1943年第1期）等学术论文。
　　新中国成立后，先生笔耕不辍，又相继编著了《工业企业经济活动分析》和《现代资产阶级会计学说批判》（均为1964年）和《高等会计》、《成本会计》与《会计报告分析》等教材，还撰写了《加强会计核算，正确运用价值规律的作用》（《财经科学》1959年第4期）等多篇学术论文。
　　杨先生的上述论著中，《会计学》一书在民国时期就具有很高的学术价值，至今在会计学界仍有较大的影响。该书共14章，包括绪论、财产与损益、交易、借贷原理、记账程序及账簿组织、账户之简化与增设、原始账簿之分立、特别栏之设置、总账之分化与统驭、结账前之调整、账户之分类排列编号、计算表及决算表之编制、合伙组织之特殊会计法、公司组织之特殊会计法等内容，各章末还附有问题与大量的习题，以供学习者练习之用。从上述章节目录可知，该书内容分为两部分。首先，以会计学的基本理论、基本方法及核算程序为主线，阐述了一般企业的会计核算方法，也就是从“绪论”到“计算表及决算表之编制”，即前12章；紧接着，以企业的两种特殊组织形式的会计核算为主线，讨论了合伙企业、公司组织的会计问题，即后2章。从内容组织安排上讲，该书既有一般会计的理论知识，又有特殊组织会计的核算方法，可谓一本集一般原理与具体方法之大成的会计著作。书中阐述的会计的两个基本理论观点值得一读，现摘录如下，以分享杨师的会计思想。
　　一是会计学者应当承担提高会计学的社会地位之责任。杨师在《自序》中说，在我国，对于会计学的观点，毁誉参半。誉之者谓其理精技术，陈义颇高，而权衡财务，经济庶事，舍此莫由。毁之者谓，雕虫末技，卑无高论，然理浅显而术易简单也。先生认为，出现上述现象的原因在于，惟世之言会计也，每多偏于方法之启示，而忽于理论之研讨，阅者或以为会计内容，尽陈于是，而不知个中自有其独到之理论在。这里，他既指出了会计对于财务与经济工作的重要性——权衡财务，经济庶事，舍此莫由；又认为，会计学所以被世人视为“雕虫小技”，在于会计学者对会计理论的研究与阐发不够，即“惟世之言会计也，每多偏于方法之启示，而忽于理论之研讨”。所以，要想提高会计学的社会地位，会计学者必须担当起会计理论研究与传播的社会责任来。
　　二是复式簿记的起源。先生在书中说，所谓复式簿记，则创自1340年意大利自由市府几罗亚（Genoa）（现译为热那亚）之官吏，1406年见用于威尼斯（Venlce），最后则盛行于佛罗伦萨（Florence）等城市。其后，书中又进一步地说明了会计学的起源。这里，杨师较详细地说明了复式簿记及会计学的起源，类似这样的叙述，在民国时期的会计教科书中并不多见。如果“一门科学史的出现，是这门科学开始成熟的标志”，则一位学者对某门科学史的研究，可看成他对这门科学的研究走向成熟的滥觞。足以可见，先生对学问探讨之深入，问题思考之仔细，学术研究之成熟。
　　《加强会计核算，正确运用价值规律的作用》是先生于1959年撰写的。当时，我国正值国民经济第二个五年计划时期，社会主义***正在中国大地蓬勃开展，社会经济形势可谓一派大好。在此情形下，社会上出现了以表代账，丢掉账本，不要会计，取消商品交换等一些与社会主义商品经济规律相违背的现象。对此，先生以清醒的政治头脑与敏锐的学术思想撰写此文，阐述了自己的观点。
　　一是社会主义制度下的经济核算十分必要。文章说，在社会主义制度下，既然还存在着商品生产和商品交换，价值规律也就依然在生产领域和流通领域中发生作用。由于价值规律的作用，也就决定了经济核算的形式。先生在这里道出了一个非常简单而在当时的社会背景下，却让不少人难以接受的一种逻辑关系：商品生产——价值规律——经济核算。也就是说，只要有商品生产，就有价值规律，就有经济核算。