我国企业纳税筹划风险及其管理探析_纳税筹划案例分析题

　　【摘要】 随着我国市场经济的不断发展，为了降低税收成本，纳税筹划越来越受到企业的重视。然而它在给企业带来经济利益的同时，也蕴藏着风险。企业只有正视这种风险并采取相应的措施，才能更好地规避风险，实现纳税筹划的预期目标。本文正是基于这一目的，以纳税筹划的风险表现形式为切入点，分析现状，探寻风险管理的方法。
　　【关键词】 纳税筹划 纳税筹划风险 风险管理
　　随着我国市场经济的发展，社会各界人士普遍认同企业纳税筹划。但同时也应注意到，在纳税筹划过程中与其相伴随的风险。也就是说，一些不确定性因素的存在使得纳税筹划在为企业带来节税性质的利益同时，也让企业面临不可避免的风险。如果忽视这些风险，将使企业在浪费资源的同时损害其形象，影响企业长远发展。
　　一、纳税筹划风险及其分类
　　纳税筹划风险是指企业在进行纳税筹划活动时，由于各种难以预料或控制的因素产生的使企业通过纳税筹划活动得到的实际收益与预期收益出现偏差，从而导致纳税筹划收益的不确定性。纳税筹划风险是伴随着纳税筹划产生的，而纳税筹划的前瞻性、主观性、条件性等特性，决定了其具有如下风险。
　　1、政策风险。纳税筹划必须是在国家政策允许的情况下，进行合理合法的节税。因此，纳税筹划必须具有非违法性，而遵守法律法规就是进行纳税筹划的前提，否则就会产生政策风险；另外，税收政策并不是一成不变的，对于法律政策的把握和理解的局限也可能使企业遭受政策风险，这部分风险称为政策变化风险。
　　2、经营风险。纳税筹划是一种符合法律政策的预先谋划性行为，具有较强的事先性、计划性、及时性。一方面，纳税筹划是对企业未来所处环境的一种预测，如果这种预测和未来实际环境不相符，便会容易导致纳税筹划活动的不成功。另一方面，纳税筹划是对不相同的税收政策进行选择和灵活运用的一个活动。
　　纳税筹划一经选定某项税收法律和政策，企业以后的生产经营活动只有符合所选税收法律政策的要求，才能够享受该项税收法律政策的优惠待遇。一旦经营活动本身发生改变，就很可能会失去享受优惠待遇必备的特征，因而可能无法达到预期的纳税筹划目标，而且还有可能加重税收负担，最终导致纳税筹划的失败。
　　3、执法风险。执法风险一般包括以下几个方面：一是税收法律法规及政策的不完善可能会引起税务执法部门税收政策的执行偏差。这是由于很大部分税收政策都只对于其基本层面做出了相关规定，具体的税收条款和设置却不完善，税务机关和企业对同一税收政策可能存在理解上的差异。二是一般情况下税法对具体的税收事项会留有一定的可变范围，在这个范围内，税务执法机关则拥有了裁量权，这也为税务执法的偏差提供了可能。三是一些税务执法人员对企业纳税活动有抵制心理，对纳税筹划在认识上存在偏见。四是原本被政府默认的避税方式突然被查处和抵制，致使企业纳税筹划的失败。
　　4、制定和执行不当风险。制定和执行不当风险指纳税筹划在具体制定和执行环节所产生的风险。主要包括：一是纳税筹划方案本身存在一定问题，导致相应执行结果只能是失败；二是在纳税筹划方案执行的过程中，有些部门和人员合作工作不协调也会产生纳税筹划风险；三是纳税筹划方案在执行过程中的半途而废或不彻底，及执行手段不合理，都会导致纳税筹划活动失败。
　　二、我国企业纳税筹划风险管理的现状分析
　　1、企业风险管理和防范意识较低。目前，我国很多企业对纳税筹划没有正确的理解，认为降低税负负担就是降低所纳税款的绝对数额，而没有考虑其他的成本，于是铤而走险，偷税漏税，而忽视了企业的经营状况和经营业绩，使企业面临较大的经营风险。因为，偷税漏税等违法行为一旦被查出，企业就会面临严厉的处罚和财务风险，结果适得其反。同时，企业也缺乏相关管理人员在纳税筹划风险管理方面的支持与引导。
　　2、纳税筹划人员及其风险管理人员的总体素质不高。纳税筹划是一项综合性和科学性极强的工作，纳税筹划的成功与否与筹划人员的素质息息相关。有效合理进行纳税筹划要求筹划人员要具备和综合运用相关知识，纳税筹划人员既要具备纳税筹划本身的技能，包括税收、管理、财务、会计和法律等相关知识，同时也要熟悉企业的经营管理知识和技能，即要有丰富的实践经验，能够把握和精通纳税筹划过程中的风险管理，合理高效节税，使企业获得最大收益。
　　目前，纳税筹划在我国还处在起步阶段，纳税人员对纳税筹划本身的业务掌握程度还不高，懂得相关筹划理论知识的人，又缺乏相关的判断和管理能力，因此从事纳税筹划及其风险管理人员的综合素质并不高，再加上企业对纳税筹划人员的培训不到位、不及时都使得企业由于缺乏纳税筹划的人才环境而面临较大的风险。
　　3、实施纳税筹划方案的整体观念不强，加大了风险系数。整体观念不强表现在以下两个方面：一是各部门之间缺乏协调和配合。企业的纳税涉及企业从采购、生产、到营销的各个环节，需要企业各部门立足于企业整体发展战略角度，密切配合，充分协作。然而，很多企业各部门往往只关注自身局部利益，不能积极配合有关部门合理节税，使得潜在的纳税筹划风险因素增加。而且相关部门沟通不畅，也使得在纳税风险明确的情况下，很难及时、有效地实施风险管理和控制。二是企业对税务代理的盲目利用，疏忽对纳税风险的管理。有的企业对税务代理机构的筹划方案不加思虑地完全照搬执行，没有很好地结合自身的实际情况。因为税务机构相对于企业的各部门来说毕竟是局外人，不能很好地把握企业经营的细节和整体，对很多情况不了解，如果盲目外包和和执行，有可能因为筹划失败付出更大的成本，从而加大了风险系数，影响了整体利益。
　　4、纳税筹划的内部控制制度存在缺陷。企业的业务流程是纳税筹划风险存在和最容易暴露的地方，因此，通过对业务流程的梳理和改造，增强内部控制可以有效降低纳税筹划风险系数，提高管理效率。而现实中很多企业在构建和实施内部控制制度时，忽视针对纳税筹划的有关环节，如财务管理系统缺乏预警功能，有待改进。随着市场经营环境的变化，企业经营的财务风险不断加大，财务风险也可以说是纳税筹划面临的最大风险，而财务管理控制是内部控制的关键环节。因此，企业内部控制的不完善将不利于企业纳税筹划的风险管理。