我国预算会计制度的主要特点有【我国预算会计制度改革的必然性及策略】

　　摘 要：现行的预算会计体系包括:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。随着预算体制的变迁,可以考虑与国际惯例接轨借鉴国外对企业会计和非企业会计的划分方法,对非企业会计按其核算重点的不同进一步分为政府会计和非营利组织会计两大独立的会计体系。并根据各个会计体系的核算目的和特点分别制定相应的会计准则和财务会计报告制度以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。
　　关键词：预算；会计；改革
　　中图分类号：F810.6文献标识码：A
　　1 我国预算会计制度改革的必然性
　　1．1 反映不了实施国库集中支付制度和政府采购制度后出现的新业务
　　实施国库集中收付制度和政府采购制度后，财政资金不再由财政通过主管部门拔入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加(如工资支出等)或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等)，这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。此外，随着我国社会保障体系的不断完善，建立了养老、失业保险和医疗保险等相应的社会保障基金，这些基金由政府管理和运作，承担相应的受托责任，会计核算未能跟上新形势。
　　1.2 不能为编制部门预算提供相关的会计信息
　　编制部门预算要求从基层单位逐级编制、层层汇总，克服了盲目性，使预算编制更加科学合理。目前，一些部门和单位的业务会计、基建会计还没有综合起来，依旧各有各的存款，各有各的账，各有各的报表，决算报表无法与年度预算进行对比分析。在现行事业单位会计制度中虽对资产负债表提出了编制汇总报表的要求，但对收入支出表并未明确此项要求。
　　1.3 不能反映深化收支两条线后财政资金的运作方式和核算程序发生的变化
　　收支两条线改革后，在将预算外资金逐步纳入预算管理的同时，对各部门的预算外收入缴入财政专户:财政部门另按核定的综合定额标准，安排预算单位的年度财政支出，改变对某些部门收支挂钩的做法。对预算外资金收缴实行收缴分离办法就要求预算单位必须改变其过去对预算外资金所采用的留用、比例分成、上缴转拨等多种会计处理方式。但现行的预算会计制度不能反映深化收支两条线后财政资金的运作方式和核算程序所发生的变化。
　　2 我国预算会计改革的总体思路和对策
　　2.1 及时制定和修改相关的法规、制度。为了适应政府预算和会计改革的要求，必须相应调整现有的会计制度和出台新的配套法律法规。
　　2.2 大部分资产与负债项目按权责发生制原则进行核算。除金融资产全面按权责发生制原则核算并在资产负债表中反映外，应对可确认并可计量的资产按照权责发生制原则进行核算，并进行资本化处理，对所有已确认并可计量的负债项目按权责发生制原则进行核算；对尚未确认或虽可确认但尚不能充分计量的或有负债，在财务报表附注中予以详细披露有关信息。
　　2.3 实现预算的权责发生制。预算的权责发生制是指在各级政府、各个政府部门中实行全面的受托责任制，通过确定相关的目标，建立政府问和部门问购买和租赁产品和服务的关系，从而促进政府部门在产品、服务提供方面可以更有效率和竞争力，促使各部门及时处置利用率不高的资产，使政府更加关注资产的投资成本。另外，要建立与国际接轨的预算会计体系。会计作为一门国际通用的商业语言，要求会计信息通过会计的国际协调具有国际可比性因此，我国会计的国际化协调也是一个现实的迫切的问题。
　　2.3.1 将预算会计分为政府会计和事业会计
　　从国际惯例看，我国应将预算会计分为政府会计和事业会汁两大部分。财政部门对财政支出资金实行全过程管理，将财政总预算会计的监控对象延伸到单位预算会计。各行政单位由于只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，其资金活动已经通过总预算会计反映。因此，财政总预算会计和行政单位会计共同构成了政府会计。事业单位有自己的业务收入，形成了预算会计的一个独立分支，与政府会计有较大的差别。应对事业单位建立“平滑过渡”机制，使有条件的事业单位不断增强经费自给能力，并逐步走向市场。
　　3 预算会计改革定位及其策略
　　纵观国内学术研究动态，我国现阶段预算会计改革方向主要存在两种观点:一种是依托现行管理体制的预算会计改革研究；另外一种是借鉴西方国家的政府与非营利组织会计分类体系，以会计制度合理化、科学化、国际化为目标的改革研究。大多数人认为，我国预算会计改革应该与国际趋同，霞新调整我国预算会计体系，建立我国政府与非营利组织会计体系，并不同程度地采用权责发生制核算基础。但是，我国现行的预算会计体系设置比较符合现行我国集权的预算管理模式。另外，我国预算会计核算基础转向权责发生制是否适宜还值得怀疑。首先，我国预算管理仍然是一种中央集权模式，从中央集权的传统预算管理模式转变到分权的模式，有着内在的风险，一般也会受到抵制，要从权责发生制会计的采用中充分受益，还必须对公共部门的管理和人事安排进行某些根本性的变动(戴蒙德，2005)。其次，权责发生制会计核算基础的复杂性将使其成为隐藏和扭曲事实的工具。我国目前的行政管理能力还不足以全面推行权责发生制预算会计。况且，我国1998年的预算会计改革是一次根本性改革，在理论上和实践上取得了重大进展，对适应我国由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中各级财政部门和行政、事业单位加强预算管理和会计核算的需要，提高我国预算会计的整体管理水平起到了积极作用，为我国政府的会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了一定的基础。
　　3.1 预算会计制度长期改革重点
　　预算会计制度长期改革应该强调前瞻性和全局性，与国际接轨。首先，预算会计体系应与国际惯例接轨。国际会计体系由政府会计、非营利组织会计、企业会计三部分构成的“二三足鼎立”会计体系，我国预算会计制度体系也应朝着政府与非营利组织会计方向发展，而不是继续沿着原预算会计的方向发展。其次，适应预算管理和经济体制改革的需要，借鉴西方政府与非营利组织会计及国际公立部门会计的习惯做法，研究政府及非营利组织会计准则体系，包括基本准则、具体准则及指南研究，改革我国目前以规则为导向的预算会计模式。再次，收付实现制导致很多问题，国际惯例倾向于采用修正的权责发生制核算基础我国未来预算会计核算基础也应朝权责发生制方向发展。
　　4 结语
　　最后，会计核算内容的改变必然导致预决算报表体系的修改。这是因为，一是会计科目体系的修正也导致相关会计报表项目的修改。例如，收支分类改革要求收入和支出类会计科目修改，收支分类报表也将要相应改变。二是现行会计报告体系反映的会计信息不足，需要增设相关新会计报表，考虑调整报送汇总方式和报表体系等。我们建议事业单位会计制度增设现金流量表。会计报表体系可适当增加附加报表和会计报表附注信息的披露。
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