[成本法与权益法转换] 成本法权益法转换讲解
【经典例题1】 （权益法核算长期股权投资）
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：
（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。
甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。
（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。
（3）2007年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。
（4）2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。
（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面） 800万元，1～2月份实现净利润为100万元。
（6）2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（7）2008年，丙公司发生净亏损600万元。
（8）2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1900万元。
（9）2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已存入银行。
要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 解析：（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。
甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。
会计分录：
借：长期股权投资——丙公司（成本） 2010
贷：银行存款 2010
（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。
借：应收股利 20
贷：长期股权投资——丙公司（成本） 20
（3）2007年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（4）2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。 借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面） 800万元，1～2月份实现净利润为100万元。
投资后被投资方实现的账面净利润为800万元，按照公允价值调整后的净利润为： 800－（4200－3000）/5×10/12×（1－25%）＝650（万元），
投资方应确认的投资收益＝650×20%＝130（万元）
借：长期股权投资——丙（损益调整） 130
贷：投资收益 130
6）2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
借：应收股利 24
贷：长期股权投资——丙（损益调整） 24
（7）2008年，丙公司发生净亏损600万元。
投资后被投资方实现的账面净利润为－600万元，按照公允价值调整后的净利润为： －600－（4200－3000）/5×（1－25%）＝－780（万元），
投资方应确认的投资收益＝780×20%＝156（万元）
借：投资收益 156
贷：长期股权投资——丙（损益调整） l56
（8）2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1900万元。
长期股权投资账面价值＝2010－20＋30＋130－24－156＝1970（万元）
长期股权投资减值＝1970－1900＝70（万元）
借：资产减值损失 70
贷：长期股权投资减值准备 70
（9）2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已存入银行。
借：银行存款 1920
长期股权投资减值准备 70
长期股权投资——丙（损益调整） 50
贷：长期股权投资——丙（成本） 1990
长期股权投资——丙（其他权益变动） 30
投资收益 20
借：资本公积——其他资本公积 30
贷：投资收益 30
【经典例题2】（追加投资，成本法转为权益法）
江海公司2007年～2009年有关投资业务如下：
（1）2007年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元和支付的相关费用2万元）购入A 公司10%的股权（A 公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A 公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假定A 公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。江海公司对A 公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。
（2）2007年5月10日，江海公司收到A 公司支付的现金股利10万元。
（3）2007年A 公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。
（4）2008年7月1日，江海公司又从A 公司的另一投资者处取得A 公司20%的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A 公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年7月1日A 公司可辨认净资产公允价值为7100万元。
（5）2008年A 公司实现净利润1000万元（假定各月实现的利润是均衡的）。
（6）2008年末A 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
（7）2009年4月20日，A 公司宣告分派现金股利400万元。
要求：
根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。
解析：
（1）2007年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元和支付的相关费用2万元）购入A 公司10%的股权（A 公司为非
上市公司，其股权不存在活跃市场），A 公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假定A 公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。江海公司对A 公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。
借：长期股权投资——A 公司 600
应收股利 10
贷：银行存款 610
（2）2007年5月10日，江海公司收到A 公司支付的现金股利10万元。
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）2007年A 公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。
成本法下不做任何处理
（4）2008年7月1日，江海公司又从A 公司的另一投资者处取得A 公司20%的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A 公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年7月1日A 公司可辨认净资产公允价值为7100万元。
1）购入20%股权时：
借：长期股权投资——A 公司（成本） 1420
贷：银行存款 1300
营业外收入 120
2）调整长期股权投资账面价值：
借：长期股权投资——A 公司（损益调整） 90
贷：盈余公积 400*10%*10%=4
利润分配——未分配利润 36
投资收益 500*10%=50
借：长期股权投资——A 公司（其他权益变动） （7100-6000-900）*10%=20
贷：资本公积——其他资本公积 20
(5)2008年末调整长期股权投资损益调整：
借：长期股权投资——A 公司（损益调整） 500*30%=150
贷：投资收益 150
（6）2008年末A 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。 借：长期股权投资——A 公司（其他权益变动） 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
(7)2009年4月20日，A 公司宣告分派现金股利400万元:
借：应收股利 120
贷：长期股权投资——A 公司（损益调整） 120
【经典例题3】（追加投资权益法转为成本法）
（1）2007年1月1日，甲公司以1400万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C 公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C 公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。
（2）2007年C 公司实现净利润1000万元。
（3）2007年末，C 公司因其持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。
（4）2008年4月2日，C 公司宣告分派现金股利200万元。甲公司于5月20日收到现金股利。
（5）2008年C 公司实现净利润1200万元。
（6）2009年1月1日，甲公司又以2100万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C 公司可辨认净资产公允价值总额为7100万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C 公司实施控制，因此甲公司将对C 公司的股权投资转为成本法核算。
要求：
编制甲公司股权投资的有关会计分录。
解析：
（1）2007年1月1日，甲公司以1400万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C 公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C 公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积
借：长期股权投资——C 公司（成本） 1500
贷：银行存款 1400
营业外收入 100
（2）2007年C 公司实现净利润1000万元
借：长期股权投资——C 公司（损益调整） 300
贷：投资收益 300
（3）2007年末，C 公司因其持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元 借：长期股权投资——C 公司（其他权益变动） 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
（4）2008年4月2日，C 公司宣告分派现金股利200万元。甲公司于5月20日收到现金股利。
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——C 公司（损益调整） 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（5）2008年C 公司实现净利润1200万元
借：长期股权投资——C 公司（损益调整） 360
贷：投资收益 360
（6）2009年1月1日，甲公司又以2100万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C 公司可辨认净资产公允价值总额为7100万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C 公司实施控制，因此甲公司将对C 公司的股权投资转为成本法核算。
1）调整长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资——C 公司 1400
盈余公积 10 （100×10%）
利润分配——未分配利润 90
贷：长期股权投资——C （成本） 1500
借：盈余公积 60 （600×10%）
利润分配——未分配利润 540 （600－60）
资本公积——其他资本公积 30
贷：长期股权投资——C （损益调整） 600
——C （其他权益变动） 30
2）购入30%股权时：
借：长期股权投资——C 公司 2100
贷：银行存款 2100