收款内部控制制度 [企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建]

企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建

摘要 随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率和提高竞争能力，越来越多地运用赊销作为一种信用手段和营销策略，以达到增加资本积累。然而，赊销也会给企业带来较大的风险，建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。

关键词 销售收款，内部控制制度

当企业产品在市场竞争激烈的条件下，要实现其经营目标，销售业务的关键作用越来越明显。在企业价值链中，安全、有效的销售系统，不仅能顺利完成价值实现过程，而且能实现价值增值。运用先进的内部控制理论和方法、构建完善的内部控制制度，是企业合理经营和谋求效益的基础。

一、销售收款与内部控制理论概述

1.销售与收款循环业务的概念与特点 按照《企业会计准则——收入准则》中的定义，收入是指在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、利息收入、租金收入等。收入具有以下特点：

1收入是从企业的日常活动中产生的。○2收入可以表现为企业资产的增○

3收入能导致所有者加，也可以表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。○

4收入只包括企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收权益的增加。○

的款项。

2.内部控制理论的内涵

美国COSO在1992年9月出版的《内部控制—整体框架》指出：“内部控

1经营效率和效制是受企业董事会、管理当局和其他员工的影响，旨在取得：○

2财务报告的可靠性；○3遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一个过果；○

程。

二、销售与收款循环涉及的主要业务活动

1.接受客户订购单

客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。

2.批准赊销信用

对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。

3.按销售单供货

企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。已批准销售单的第一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

4.向客户开具账单

为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应

1开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查设立以下控制程序：○

2依据已授权批准的商品价目表开是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单;○

3独立检查销售发票计价和计算的正确性;○4将装运凭证上的商品具销售发票;○

总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

5.办理和记录现金、银行存款收入

在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。

处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账。

6.办理和记录销售退回、销售折相与折让

发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。

7.提取坏账准备

坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

8.注销坏账

不管赊销部门的工作如何主动，客户因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍可能发生。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。

三、销售与收款循环中的风险评估

1.接受客户订单

企业在收到客户的订单后，须经有关人员详细审查上面的条款与数量，以确定是否能在合理时间内完成。这一重要的环节存在的重人风险是：客户是虚假的：所接受的订单不符合企业的标准；接受了企业生产和库存无法满足的订单。

2.批准赊销

批准赊销是由信用部门来进行的。在这一环节中,其可能的重大风险是：合同审批人越权审批超越职权范围的合同；审批人未按规定的价格标准和信用标准审核；合同错审后被执行。

3.供货

经过信用部门批准的销货通知单将传递至仓储部门，仓储部门根据经过批准的销货通知单发货。在这一环节中，没有经过授权的人员进入企业的仓库进行有关出货的业务以及仓库人员未经批准擅自发货是其重大风险。

4.给客户开发票

这一环节中的重大风险是开具的发票与客户的订货单、销货通知单、提货单不一致；销售发票没有连续编号；虚构交易重复开具发票；没有按批准的产品价目表开具发票。

5.记录销售与收款业务

开具发票后，会计部门根据销售发票等原始凭证记录销售业务。可能的风险是销售的确认以及确认期间不正确；货币资金没有及时存入银行，未及时入账，现金被挪用，进而影响到企业的销售活动。

6.处理销货退回与折让

企业售出的商品可能由于质量问题或其他原因发生销售退回、销售折扣与折让等。相应的风险是，退回的商品未经过审批，未及时入库，也没有相应的记录；销售折扣与折让未经过授权人员的审批，没有相应的财务记录而发生舞弊现象。

四、销售与收款循环业务内部控制制度设计

1.严格执行不相容职务分离控制

1接受销售订单、2批准赊销、○收款应与发货职能相分离;○开出发票和收取

3销售和收款应与记账相分离;○4填制发票人不能同时复核货款的职能相分离;○

5办理退货实物验收的人员必须同退货账务记录人员相分离。 发票;○

2.审批制度

对于销售与收款环节而言，主要存在以下三个关键的审批关键点:

1在销货发生之前，赊销已经正当审批;○2未经正当审批，不得发出货物; ○

3销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 ○

3.客户资信控制制度

企业应正确制定信用政策，对赊账客户在信用额度内进行赊销。销售部门应对每一个客户进行信用调查，并根据信用情况提出信用期限，信用额度，并经企业负责人批准。

4.销售控制制度

1企业应充分考虑其市场占有率和存在的风险，结合自身状况、竞争对手○

2风状况、营销政策及发展目标，对未来的市场情况及发展趋势进行长期预测。○

3险控制，应当建立企业风险防范机制，并采取措施以保证其正常有效地运行。○

企业应建立严格的审核制度。

5.收款控制

对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款账龄分析。企业应当按照客户设置应收账款明细账，定期与往来客户通过函证等方式和对往来款项。

6.监督检查制度

企业应当建立对销售与收款的内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期的进行检查。检查应收账款的正确性、时效性和合法性；检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全。

当然，由于企业的千差万别，企业销售与收款循环的控制活动也不能完全相同，但在某些方面还是具有共性的。因此，我们在进行控制活动设计时，可以以不同企业的业务流程为主线，制定相应的控制措施从而达到有效控制的目的。同时，企业控制活动的设计也应当基于成本效益和效率原则，在设计控制活动时应

当统筹规划，进行全面系统地考虑，尽可能制定出既提高企业运行效率，又符合企业成本与效益原则的控制活动。

参考文献

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