内部会计控制制度存在的问题 浅谈医院内部会计控制制度的建设

　　摘 要:医院内部会计控制制度是规范医院经济管理、保证资产的安全和完整、提高会计信息质量等方面的重要手段。文章根据医院内部会计控制存在的问题,提出了一系列相关的对策。

　　关键词:医院 内部会计控制 问题 对策

　　中图分类号:F234.3 文献标识码:A

　　文章编号:1004-4914(2010)06-151-02

　　一、医院内部会计控制存在的问题

　　1.会计信息失真现象严重。近年来,医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象屡见不鲜。例如,常规律性的印单(票)分管制度及会计人员分工中的内部牵制原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入和利润;资料不清、债务不实等。

　　2.会计人员素质不高。内部会计控制制度的运行需要人来实现,因而会计人员综合素质的高低会影响实施效果。有些医院的会计人员一方面职业道德意识和法律意识薄弱,有的为了个人或局部的利益,弄虚作假、违法乱纪,给医院造成不同程度的经济损失。另一方面,会计人员缺少必要的理论知识,学习新知识和新制度的机会较少;不熟悉业务,实际操作能力较差;面对新的问题和情况,不能及时作出调整和补充,墨守成规,缺乏科学的管理控制方法。医院会计人员如果没有较高的综合素质,内部会计控制就不可能到位。

　　3.医院内控环境薄弱,管理者认识不足。医院内控环境是医院内部会计控制的一个非常重要的组成部分,是充分有效的内部会计控制制度建立和执行的基础。现在有的医院内控环境非常薄弱,最直接的表现就是即使建立了一套内部会计控制制度,也缺乏有效的执行力,有的根本是形同虚设。这主要是因为医院管理者没有充分认识到内部会计控制制度的重要性,认为只要制定了各项规章制度就等于建立了内部会计控制制度,没有真正落实到具体问题,造成内部会计控制的失效。

　　4.缺少监督评价机制。医院内部会计控制的内部监督和评价机制没有很好地建立,缺乏统一的标准和体系,致使检查监督和评价都流于形式,效果不理想。医院内部监督体系不健全,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,导致各部门自成体系、各自为政。例如个别医院没有将不相容职务相互分离,记账人员、保管人员及经办人员等没有设置专人专岗,采购兼保管等违规现象比较严重。另外,内部会计控制的执行好坏缺乏完善的评价机制,往往以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性。

　　二、医院建立、健全内部会计控制制度的对策

　　1.严格执行不相容职务分离制度。所谓不相容职务,是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。医院在建立内部会计控制制度时,首先应确定哪些岗位是不相容的;其次要明确规定各个部门和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。如出纳人员不能兼管稽核、档案、保管、、收入、费用、债务登记等;审批人员不得记账;银行的印鉴不得由一个人保管等。有些医院由于其规模和人员数量的特殊性,没有做到专职专人负责。所以加强不相容职务分离控制,增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。

　　2.加强职业道德教育,提高会计人员整体素质。为了强化医院内部会计控制,必须要重视会计人员的整体素质,从而保障医院内部会计控制制度得到贯彻实施。首先,要加强职业道德教育,培养会计人员敬业爱岗的精神,在工作中形成廉洁奉公、自检自律的作风。其次,要经常进行法制宣传与学习,增强会计人员的法纪观念和防范意识,以正确引导并规范日常行为。最后,要多层次、全方位地加强会计人员的学习培训,创新学习方式、方法,努力提高其业务能力和综合素质。

　　3.树立正确的内部控制意识,完善内部会计控制制度的建设。内部控制是医院管理的基础,是一个涉及到医院经济活动全方位的控制,需要一整套相互监督、相互制约、相互联系的方法。只有全院统一认识,才能保证内部会计控制制度的建立、健全和有效实施。医院管理者对此应充分重视,并要结合实际情况,认真制定一套完整的内部会计控制制度。首先,及时更新和完善现行的制度。对不完善的规章制度和办法,要及时重新修订,对已经过时的或者有新规定代替的制度和方法给予废止。其次,对现行的制度和流程进行全方面整理和优化,制订科学化、标准化、系统化的规章制度,设计出具有综合性、可操作性的作业流程。同时,明确内部会计控制制度的目标、对象、原则、手段、重点、控制环节和要求,使每个岗位的操作有章可循。

　　4.加强医院预算管理制度。医院预算既是经营活动的财力保证,也是财务管理的基本依据。因此,必须重视和加强预算的工作,建立适合自身特点的经费预算管理体制,以确保控制与安排支出。审定的预算严格执行,财务部门要根据额度层层分解下达,逐级执行把关。预算内经费支出仍要履行审批手续,分级授权控制,杜绝执行偏移。对预算执行情况按月度、季度、年度进行考核,并定期向预算执行部门进行反馈。预算年度结束,财务部门必须向职代会提交预算执行情况报告,并揭示非常事项及不可控因素对预算执行的影响,为下年度预算的编制提供依据。

　　5.建立独立的内部审计机构,发挥监督作用。医院内部审计部门独立性的缺失是造成内部会计控制制度执行不力的主要原因之一。因此,医院应建立一个独立的内部审计机构,有效执行其监督权。审计机构应做到:第一,要正确认识内部审计的职能。随着医院内部管理水平的提高,内部审计的职能由过去单纯的检查监督向分析和评价的方面转变,它是内部会计控制的评价部门,是对内部会计控制的再控制。第二,要科学合理地设立内审机构,使其保持必要的独立性和权威性。在目前形势下,卫生系统一种较理想的模式就是建立医院最高领导负责下的独立的内审机构,只有把内审机构置于有最高决定权的机构之下,才能真正确立内审机构的独立性,发挥其应有的作用。第三,要扩大内审人员的知识面并提高其业务水平。目前,多数内审人员来自财会队伍,专业比较单一,审计手段落后,与现阶段卫生系统的发展速度已经很不相适应,所以应切实充实内审人员队伍,加大对内部审计从业人员的培训。没有高素质的内审人才,再好的制度也无法圆满实施。

　　6.建立、健全内部会计控制制度的有效评价体系。医院应当结合内部会计控制制度建立与实施情况,定期对其有效性进行评价,编写内部会计控制自我评价报告。评价主要从四个方面来看:一是健全性,评价医院的内部会计控制制度是否全面建立,是否符合基本原则。具体内容主要包括在各个需要控制的环节是否采取了控制措施,而且是否紧密衔接,并建立了必要的检查监督机制。二是适应性,评价内部会计控制制度是否符合单位的实际情况,是否得到遵循。不切实际地照搬照抄一套模式,必然会影响内部会计控制制度的实施效果。三是一致性,评价内部会计控制制度与医院的总体目标是否一致,各个控制环节是否紧密协作,各项控制措施是否相互配套。四是成本效益性,评价内部会计控制制度是否符合成本效益原则,如果控制措施所带来的效益大于其实施成本,可认为该措施是可行的。但要注意的是,不能只考虑经济性而不顾及健全性,两者应当兼顾。

　　总之,医院内部会计控制制度的建设,要综合运用全方位、全过程的管理模式,运用行政、经济、法律手段。这样才能达到预期效果,真正建立、健全医院内部会计控制制度。

　　参考文献:

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　　6.王沛.浅析健全医院内部会计控制.当代经济,2008(24)

　　(作者单位:浙江大学医学院附属邵逸夫医院 浙江杭州 310016)

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