[会计职业判断在建筑企业中的应用]内蒙古建筑学院官方网

　　中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）08-000-01　　摘 要 会计职业判断，是会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。本文针对建筑企业中收入与成本的确认和计量方面谈谈会计职业判断的运用。
　　关键词 会计 职业判断 建造合同
　　会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及会计日常业务处理的方方面面，尤其在会计信息的质量要求方面，要大量的运用会计职业判断，下面笔者通过几个实例谈谈会计职业判断在建筑企业中的应用。
　　根据《企业会计准则—建造合同》的规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）合同总收入能够可靠地计量；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。在判断固定造价合同的结果是否能够可靠地估计时，需要会计人员充分运用职业判断，对以上四个条件逐一进行分析判断。在进行职业判断时，应考虑以下几个问题：
　　一、进行职业判断前，应当与企业其他相关部门进行充分沟通
　　这是因为，据以作为合同完工进度判断基础的预计总成本及判断合同总收入是否能够可靠地计量、与合同相关的经济利益是否很可能流入企业等方面的原始数据并不来自于会计部门，而是来自于与之相关的企业其他部门，如果会计人员不与其他部门进行沟通，就无法获得这些原始数据，做出的会计判断无异于闭门造车。如判断合同总收入及与合同相关的经济利益很可能流入企业时，应与市场（负责投标与起草合同）、工程（负责施工组织与工程计量）等部门进行沟通，以判断据以计算完工百分比的合同总收入是否准确可靠，及合同收入预计是否能够收回，是否存在影响合同收入的客观因素；判断预计总成本时，应与工程部门（负责成本结算）、材料部门（负责材料购入与报耗）进行沟通，以判断影响合同成本的人工、材料、机械等成本是否未来存在不确定因素，以及是否应计提存货（建造合同）跌价准备等。
　　二、要求会计人员有丰富的会计知识和业务经验
　　这是因为会计职业判断是会计人员根据专业知识、执业技能对经济活动中涉及的经济业务做出理性的判断。这就要求会计人员进行职业判断时，应严格遵循《会计法》、《企业会计准则》及其他相关会计制度的规定，这是会计职业判断的法律依据和底线。另外，业务经验对职业判断的准确性和客观性也非常重要，因为企业日常经济业务发生的外部环境在不断变化，会计处理原则和处理方法也在不断变化，会计人员只有具备丰富的业务经验和敏锐的洞察力和判断力，才能在纷繁复杂的企业经营环境中，对企业日常发生的各种各样的经济业务做出客观、合理的判断。如建筑企业将承包工程中的部分工程分包给其他单位施工的，会计人员需要判断确认的收入与成本是否应包含分包工程部分的问题，因为《企业会计准则》及其他会计制度均为就此问题有明确的规定。根据《建筑法》（1997）的规定：“分包单位向总承包单位负责，服从总承包单位对施工现场的安全生产管理。”、“分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。”这表明就总承包单位来说，尽管分包的工程由其他单位组织施工，但与该分包的工程有关的风险和义务并没有完全随之转移，总承包单位仍应就该分包工程对建设单位负责，因此，总承包单位确认收入和成本时，应包含分包的工程，以包含分包工程的预计总成本作为计算完工百分比的依据。
　　三、会计职业判断应以遵守职业道德为前提
　　作为一种判断，其本身具有主观性，并且会计准则赋予了会计人员较大的选择和判断空间，在比较、权衡、取舍的过程中，无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。在建造合同收入确认时，需要预计合同总成本，而市场环境瞬息万变，人工、材料、机械的价格难以准确预测，并且不同的工程所处的地理环境、业主情况等客观条件都不尽相同，因此合同成本的预计金额带有很大的不确定性，会计人员即使与其他部门进行了充分的沟通并综合了以往的工程施工经验，不同的会计人员也会得出不同的结果，而只有在遵守职业道德、不带有任何主观臆断性和随意性的前提下进行职业判断，才能得出相对客观、合理的会计处理结果。如在判断建造合同的完工进度时，根据完工百分比法计算出的完工率为60%，但会计人员经过调查分析发现，实际完工进度只有50%，工程成本实际快于工程完工进度的原因是材料价格上涨引起的，并预计该工程的总成本将超过以前的预计总成本，此时应当调整预计合同总成本并计提建造合同跌价准备，而如果按以前的预计合同总成本和60%的完工率计算营业收入，会使当期确认的收入高于实际完成的工程造价，并因此掩盖了实际成本高于预计成本的事实，从而导致会计数据不能真实地反映企业的经营状况和未来的经营风险。