[论行政事业单位内部控制的现状及改进] 行政事业单位内部控制的现状有

　　中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）08-000-02　　摘 要 内部控制在世界范围来讲是一个比较热门的话题，不仅仅是因为他在理论研究方面的影响广泛，更因为它是需要与实践的结合才能逐步完善和发展的以及它在企业经营管理中的不可动摇地位。本文主要针对行政事业单位目前内控发展的不完善以及具体应用中存在的一些弊端，简单的谈一下自己的看法。
　　关键词 行政事业单位 内部控制 改进
　　众所周知，内部控制是一个企业发展成败的关键，如果没有一套健全的内部控制制度并有效实施，那么这个企业将不会长久发展。如果将企业比作机器，那么内部控制就如同使该机器连贯运行的纽带，内部控制运行的好坏直接关系到企业的生死存亡。放眼世界，2000年美国的安然事件到后来我国的“银广厦”、“琼民源”等财务舞弊事件，都是由于企业内部控制的缺失，导致管理层凌驾于内部控制之上，提供虚假财务信息，给社会经济带来巨大损失。一幕幕惨痛的教训使大家更深刻的意识到内部控制的重要性。
　　内部控制是随着管理及内控实践的需要逐步发展起来的。从上世纪40年代的内部牵制阶段发展到现在的萨班斯法案，内部控制经历了几个重要的历史时期。所谓内部控制，是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过制定完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效率和效果。2008年6月我国五部委联合发布了《企业内部控制制度》并于2009年7月1日在我国上市公司执行，标志着我国企业内部控制的发展已经达到一个新的里程碑。但是相比之下，我国行政事业单位内部控制发展却相对比较落后，发展比较缓慢，以下是我个人对行政事业单位内控的发展现状及改进的几点感悟。
　　近几年来，我国为适应建立公共财政体制框架的要求，逐步实施了政府采购、部门预算、财政直接支付工资、会计集中核算、国库集中支付等一系列财政支付改革，有效的解决了当前支出管理中存在的一些问题，取得了一定的成效。但改革中往往只是针对发现的问题采取相应措施，即“头痛医头、脚痛医脚”，没有达到与时俱进。当前，我国行政事业单位内部控制所存在的主要问题：
　　1、费用支出缺乏有效控制。
　　行政事业单位对于日常经费开支缺乏严格的控制标准，特别是招待费、办公费、差旅费、会议费、水电费、培训费，虽然已经制定了经费开支标准，但基本上是采用实报实销制。一方面容易造成资源浪费，另一方面容易挤占专项资金。
　　2、财务管理与监督职能弱化。
　　现在行政事业单位领导对财务工作普遍不太重视，很多人都感觉到行政事业单位财务部门工作很轻松，一般工作无非记账、算账、报账，比较简单，甚至有的学校会计人员还是由老师兼职，对会计人员业务素质要求不高。再加上财务与业务控制环节脱节，财务人员对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，无法对业务部门实施必要的财务控制和监督，使得财务职能根本发挥不了。例如：由于与业务控制脱节，使得业务部门的一些侵占财产及损公肥私的情况无法被财务部门及时发现。于此同时，财务管理职能的弱化还容易造成延期上缴收入、挪用公款，收入不入账以及私设小金库等问题。
　　3、固定资产控制比较薄弱。
　　实行政府采购政策以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，但是，又出现一种新的倾向“重采购轻管理”，使用管理缺乏相应控制。如：未按规定建立定期财产管理制度，有的单位三两年对固定资产盘点一次。购置、处置、报废的固定资产不能及时入账，没有登记固定资产使用明细账及卡片帐以及责任不明确等，导致资产账实不符及财产流失。有的时候出现问题不能及时发现，往往是过了若干年后某项固定资产找不到了，谁也说不请到底是怎么回事。特别是在领导离任，单位撤并的情况下，单位资产容易造成流失，缺乏一定的监管。
　　4、岗位职责分离执行不合理。
　　由于多种原因，一些单位存在一人多岗，不相容岗位兼任的情况。而且还存在一中不健康的倾向“这个人一人多岗，一个人干好几个人的活，忙的不可开交，是在做奉献”。但是，随着社会的不断进步，物质诱惑的不断增多，“一人多岗”很难保证不出现营私舞弊的情况。例如：一个人又记账又做保管有的甚至兼任出纳。所以，我们在提高财务人员思想道德素质的同时，还要坚决杜绝这类容易造成舞弊的机会。
　　说到这里，又要联系到固定资产控制方面。现在行政事业单位固定资产管理基本上是采用软件信息管理，经常有一些单位财务人员兼职财产管理人员（记账）或仓库管理人员(实物管理)，大多数领导认为固定资产管理是财务部门的事情。由于财务部门的基本职责是会计核算与监督以及资金管理，没有条件掌握固定资产的实际使用情况，不可能承担固定资产管理的主体角色。如此一来，财务部门不保管固定资产实物，却要承担固定资产管理的主要职责，固定资产使用部门保管和使用固定资产反而不承担固定资产管理的主体角色，这样势必会导致固定资产管理和账面记录职责重合，使控制乏力。个人以为:行政事业单位应当建立固定资产部门管理制度，每个固定资产使用部门都应相应设立固定资产部门管理员，负责本部门固定资产的日常管理及使用，严格执行固定资产的请购、审批、购进、验收、日常维护保养、处置及定期盘点制度。实行固定资产专人管理，每年至少进行一次盘点，对盘盈、盘亏的物资应说明理由，对报废的物资要清点回收，避免重复报损，保证单位财产物资的安全完整。
　　5、预算控制比较薄弱。
　　首先是预算编制比较粗糙，部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，没有细化到具体项目。其次是预算的刚性不够，计划性和科学性不强，预算调整追加比较频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。
　　造成行政事业单位内部控制薄弱的原因是有多方面的：首先，内部控制观念淡薄，主要是一些单位领导对单位内部控制重要性认识不够，内控意识不强，有的甚至认为这是财务部门的事。其次，内部控制制度不完善，国家制定的内控制度主要是针对企业的，对行政事业单位适用性较差，往往导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能发挥应有的作用。现在单位都是一把手负责制，都是领导一句话，民主权利过分集中，对单位负责人缺乏监督，影响内控制度作用的发挥。再次，行政事业单位实行会计集中核算制度后，由会计核算中心对行政事业单位集中办理会计核算与监督业务，由于会计主体单位与核算单位不一致，双方沟通衔接不够，极易形成账物分离的管理现状，造成核算中心管账不管物，核算单位管物不管账，容易出现账物不符的情形。最后，作为行政事业单位外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行进行检查，使行政事业单位内部控制制度体系缺乏外部推动力和约束机制。
　　随着社会的发展，内控问题将越来越受到政府、学术界以及单位的关注，那么应如何完善行政事业单位内部控制制度呢？我认为应从以下几方面把握：
　　1、增强内部控制意识，首先从“一把手”做起。
　　内部控制成败如何取决于行政事业单位工作人员的控制意识和行为，而单位负责人内部控制自觉意识和行为又是关键。因此，特别是领导应不断加强内控学习，提高风险管理意识，增强忧患意识，使其对内部控制制定与实施加以重视并从自身做起，坚决杜绝管理层凌驾于内部控制之上的风险因素，避免人治盖过法治，使单位真正的做到有法可依，有法必依。
　　2、加强预算管理，严格经费开支。
　　对行政事业单位每年的预算指标应严格控制，细分到每一具体事项，对超预算部分应写出书面申请，在合理范围内调整预算。建立严格的经费开支标准，对超支部分不予报销，坚决杜绝挤占专项资金。
　　3、划清职责权限，健全管理机制。
　　在行政事业单位推行职务不兼容制度，不相容岗位要分离，杜绝管理人员交叉任职，管理制度要透明，杜绝暗箱操作，真正的做到授权、批准、执行、监督职责相分离。此外，还应实行定期轮岗和强行休假制度，建立流畅的信息沟通渠道，健全监督机制。
　　4、加强审计监督。
　　内部控制制度建立后能否切实有效的实施，需要外部力量予以保证。财政部门和审计部门应在加强对行政事业单位资金管理运用方面审计的同时，还应对单位内部控制制度设计的效果及其执行的有效程度进行评价，发现问题及时纠正，使行政事业单位单位的内控制度改革健康有力的进行。
　　总而言之，一个单位的成功离不开健全有效的内部控制。我们应参照企业内控制度并结合行政事业单位自身的特点，不断摸索健全行之有效的内部控制。从而能够更好的保障单位管理的合法合规、资产的安全完整以及财务报告及相关信息的真实完整。