【浅析新会计制度下医院全成本核算问题】 事业单位会计制度2013

　　【摘要】 新《医院会计制度》的颁布实施，为医院进行全成本核算提供了科学依据和制度保障。全成本核算对于加强医院成本控制，提高医院管理水平和经营效益具有不可忽视的作用。本文分析了新会计制度中成本核算的主要变化，对医院实施全成本核算过程中会遇到的主要问题——成本核算的科目设置和归集等问题进行了有益的思考。
　　【关键词】 新会计制度 全成本核算 科目设置
　　我国新颁布的《医院会计制度》自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。这项新医院会计制度适应了医院财务管理的需要和医疗卫生事业的发展。新的《医院会计制度》为医院进行全成本核算提供了科学依据和指导原则。
　　一、新会计制度中成本核算的主要变化
　　新制度调整了医院会计核算各项目的适用范围，增加了财政预算改革的相关核算内容，包括基础建设核算的内容，对医疗药品收支核算进行了合并，新建了固定资产折旧制度，对医疗收入确认、坏账准备、计提医疗风险准备金的会计处理进行了规范，核算内容以及科目体系更加具体和完善，新增的现金流量表要求完善了财务报告体系，新会计制度引进了注册会计师审计制度。总的来说，主要有以下改变。
　　1、调整了适用范围
　　新制度考虑了基层医疗机构与一般医院在职能定位、财务管理、资金补偿政策等方面的差异，针对基层的医疗机构的特点单独制定了《基层医疗卫生机构会计制度》，即基层医疗机构不纳入新制度的管理范围。支付会计核算制度增设了财政应返还额度和零余额账户用款额度会计科目，对纳入国库集中支付体系医疗机构的会计核算进行规范。
　　2、把科教资金列入收支项目
　　医院对科教资金的管理在旧会计制度中是不列入收支项目的，而是作为专用基金项目或者不定款项进行核算。新会计制度则对这一问题进行了恰当处理。增设了“应付福利费”和“累计折旧”科目，要求对固定资产折旧进行全面计提。
　　3、完善医院成本核算体系
　　对成本归集核算方法和医院自制的物资成本项目新医院会计制度作了相应要求，并且要求医院的财务成本报表需要按成本核算对象对业务活动的耗费分类处理。医院财务成本报表应该能体现各种成本。为了配合新的医改政策，新制度将“药品收入”与“医疗收入”科目合并为“医疗收入”科目，将“医疗支出”与“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”科目，同时药品收支不进行单独核算，药品取消差价。这种设置与规定与新医改方案中取消药品的加成避免了“以药养医”，符合医疗改革与医院成本核算的新趋势。
　　二、新时期医院实施全成本核算的必要性
　　1、有利于医院加强经营管理和内部控制
　　医院全成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，不同于以往医院自行开展的科室成本核算，其成本概念具有更丰富的内涵，它能准确反映成本状况，为医院的价值补偿、医疗付费标准的制订以及医院经营决策提供重要依据。全成本核算是对医院工资成本、医疗消耗和管理费用、固定资产折旧等全部成本项目进行会计归集，确定工资成本比例、管理费用标准和材料消耗定额，以此为依据进行事前预测、事中控制和事后分析，从而达到改善医院经营管理的目的。全成本核算强化了财务管理的作用，明确了对科室的责任业绩考核与成本控制，使财务管理工作涉及到经营管理的各项工作。
　　2、提高医院竞争力的需要
　　全成本核算对资源的成本与效益指标进行综合评价，是一种合理配置资源的管理方法。医院应坚持以实现社会效益为第一目标，以此为前提，努力做到开源节流，提高服务质量的同时实现经济效益。随着外部医疗市场的竞争越来越激烈，医院必须重视劳动效率的提高以取得良好的经营效益。非营利性医疗机构是我国医疗系统的重要组成部分，如果全成本核算实施工作做不好，可能会发生严重亏损。如果政府的财政补贴不到位，则非盈利医疗机构的生存和发展将举步维艰，给我国医疗体系的改革带来阻力。
　　3、医院适应新的医药体制改革的需要
　　在医药体制改革的浪潮中，医院面临着前所未有的挑战。怎样适应医疗改革、如何在医疗改革获得更好的发展都是需要严肃考虑的问题。这需要医院在经济管理决策上作出科学合理的判断。全成本核算是整个经济管理活动中重要的一个环节。医院只有进行全面的全成本核算，合理配置医疗卫生资源，降低医院的经营管理成本，提升医院的经济效益，这样才能在激烈的竞争中获得生存和发展。
　　4、医院实行绩效考核的需要
　　全成本核算能最大程度地实现内部资源分配和绩效考核的需要，为绩效考核和内部资源配置提供合理可靠和详实的数据支撑。实施和做好医院全成本核算，是医院绩效管理的前提和保障，是提高医院经济效益和维护医院竞争能力的重要手段。
　　三、新时期医院实施全成本核算面临的主要问题
　　1、医院管理者对全成本核算的概念模糊不清
　　全成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的会计核算过程。成本管理不是简单的、静态的全成本核算，而是从不同的角度动态地对各种成本进行全方位考察，并实行全过程的控制。有些医院管理者对全成本核算的概念模糊不清，使医院的财务管理不能及时准确地反映各项成本，成本的核算和分摊没有起到降低经营成本提高经济效益的作用。
　　2、管理者对全成本核算不够重视
　　大多数医院的决策者通常比较重视医院整体的发展规划，对财务管理中的全成本核算却很少投入足够的精力，特别是公立医院，普遍存在重服务重发展但轻管理的现象。管理者认为只要做好服务，提高服务质量，那么医院的效益就会好。有的甚至认为只有经营效益不好的医院才有必要进行全成本核算。这种认识不到位导致了医疗成本非必要增加、重复消费和过度消费等违背现代医院管理的现象泛滥。
　　3、医院职工对全成本核算认识不足
　　医院职工对全成本核算的意识薄弱是进行全成本核算面临的现实问题。一些职工错误地认为，全成本核算是财务管理部门的工作，与他们的日常工作没有关系。然而成本核算的根本目的是降低不必要的成本支出，加强成本控制达到提高医院经济效益的目的。只有最终的核算部门有核算意识是不够的。由于基层医务工作者成本意识淡薄，使得全成本核算失去了群众基础，不利于全成本核算的顺利开展。