对外赠送自产产品的财税处理_王晓军:自产对内和对外
对外赠 自产产送跳财 处税理◎
文
王 晓
军 刘 志耕
业
对 外送自赠 产品 产由于 赠
送情况 下 对客户 送赠的 产品 必须 符合 税法 对折 方扣式 销 售 物货的 相 关规 定
【 。
“
”
借主 营 务 成 业本贷 库
存商品
：万
万元元
对
象 同不会 产 生不 的同税涉
处理及相 应 的 计会处理 所 必须以 按照 不同
赠的 送 象对分 别 分 析 其 涉税处 理和 会计
案例 】 甲 司 为公促 销 产 品将 自 成产
本万 元的食 品 作为 样 品对赠外 假 送
万元设
”
。
这 处理 样后甲 公司 增加因销 售 成本
，
价而为
减 少
会计 利
万润元 并 进 而 少减 期当 纳应
万 元 折 额在
扣
理处
。
这
产批品 的 不 含 税正 常售 价为
“
税所得 额
万 元终 最达 到
若甲。 公司 作 计为算 送 基 赠数的销 售
一
、税
前 除 的扣 目
的送给 正 常购 买本业企产 品 的 客
户将 产自品 产 赠 送给正 常 购买 本 业企
产 人的收相 关销 售行为 发在 生送赠 行为
已前经 完 成且 全 已对 额 外开具销 售 发 票该 批 。
“
”
二本
入
胃品
客 户 包的括单位客 和户个 客 户人 下 同
，自产
产 品 对 外 送赠 的行 为 如 何 进行相 关 涉
？
”
情况
此一
般
都 是 按照 客各 购 户 产 买数品
税量和 会 计 处理甲
公司
企 业
在 日常 营经过 程 中 将 自产 产品 赠
送“
多 少的 或 按 照 客户购 买 数 划量分 的等级 高
对本 次赠送 行为已无 法在 此一
给 客
户 单位 或个 人的情况 较多 如 通 举过
办 各的类 促 销活 动 自 将 己生产 食 品的 赠 送 给 户客 单位的 管 理 员 人务 业 员人 其 他及相 关
、个
低别分赠送
一
比例定 相 应 或数的量产品 很，
前
已 对 经外开具 的 同
张
销 售发票上 注明
明显该情 况是 以客户 购 其产买品 为 前提
扣折额此 执 给税 法行销 售额折扣额和在
“
对 客户购 已买本 公司 产 品行 为的
一
种饶
让同
一
张
发 粟 上 别 注分明 的 规 带 来定 困难
为 。“
”
” 人从会 处 计理 要 求的 来看 尽 管 上 中 例公甲
，或 奖
励 质本 上 于 公 属司为 促 产销 品取 采的 商业 折扣为行 不属 赠于送行为 因此 需不要 考虑 增值 税和 企 所业 得 税 同 销 售视的
此问 者 认 为 笔甲 公 可 司以 将 送赠食 的品金
账 面 上司应 相将 关产 品成 直 接 作 本业 务
为额
及折扣在 额后开具给相以 关单的 位售销发
票 上 同 时 注明 在即以 后 具 给开 相 单关 位 销的售 发票上 先 全 额加 上 送 食 品 的赠数 “
招待费” 人计管理
费用 作 销售核算不 但
于对 此类 情形 需 分 别 考虑 增 值税 和 企 所业
得题 但 是
根 据 国《 家 务税 局总关 折于扣额
。
税 同 销 视售的 问 题 并 此由产 生 应相 的 会 处理
计
。 抵 减增 税 应 税值 销售 额问 题 通知》 国 函税
号的 规 定 税 人 采纳取 折 扣 式 销 方 售货物 销售 额和折 扣 额 在同
一
和量金额 然后 再 将 赠送食 的品 金 额作 为“
”扣 折额同在
一
张发 粟的金 额 栏减 去实际
“
”
根
据 《 增值 税暂 行条 例实 施细 则 》第 四条
第 八款 将自产 委 托加工 者 购 进 的 货或
物
张 、发 上票
一
分还
是 此笔 销 售 发 票的 原 销 售额 此由达 到
合符税 法 销 售 额 和折 扣额在 同
别 注 的明 要
”
。 “
一求
“
别注 明是指 销 售额和 折 扣 额 同
在 ”
“张票
发
发 票张上分
无 偿 赠 送 其 他 单位或 者 人 需个视同 销售 的
”
上的 金 额栏 别 注分 明的 可 按 折 后扣 的 销 售 额 征收 值税 未增在同
。
一
规定
，“
甲
公
对 司 于 赠 用送的 这
元万 产品在
发票 张额 栏
金“
“
”
必 须
意 注 的 是 由 于 公 甲 作 为 计 司 算赠
增值 税 方面 应 视 同销 并 按 售照正 销 售 价 常格万
元 计 算 缴 增 值 纳 税 计需 缴 的增值 元
，
万注
折 扣明额 或 仅在 发的 票 注备栏 注 明 折 额的 扣 折扣 不额得 从 销 售 额 中减 因除此
，。
”
送
数 基的 销售 收 人 在 发生赠 送 行 为 前 已全 额 账 面在反映 所 以 在 对 赠送食品 按 照
“
”
”
“”
，
为税
万
元但必须注 意的 。
企
业 的折扣 销 售 为 销 行 售 和额 折 扣 额 必
折 扣须销 行 售 进为行 会 处 计理 不时仅不 需要 再
加增销 售 人收而 且也 无 需 扣 除商 业 折 扣
是 此情况
下 甲 司 公 为 产生 该批产品 相 的
在应同
一
张
粟 上发金 额 栏 别分注 的 可明 以“
”
值 增 进税 项 税可 以 正 常 抵 扣 如 果 相 关 进 项
按 照 扣 折后 的销售 净 额 计算 缴纳增 值 税 和
业所企 得税如果 企将业折扣另开 票发或
。
，
仅额需 接 将 直赠送 产品 成本即 折 扣 额 作 为售 销 成 结 转 本甲 公司 需 在 发 赠 生 行
送
“
已 税 常正 抵 则甲扣公 司仅需 做 计
缴增值 税销 项税的 计 会处 理 仅即需做
理用
费一一
万元
“
”
借管
：
仅在 粟 发 备 的注 栏 注 明 扣额折 不 则论 财
“，
”
为
的 当 末月在 结转 月当销 售 产 品 成 时 加
本上 赠送 品产 的会 下 处计
：理
业务 招待 费
元万贷 应 交税
费
：
务
，上 如何 理 处不均能 从销 售 额 减 中 折 除 额扣 缴纳 增 值税和企 业 所得 税 由此可 此
。见
万
成本
一
元
并结转应 做
如
交 增应 税 值 销 项额
。
税万
元的 会
计
”处理
另
外 根 据 《 企 业 所 得税 实法施 条 例
，》
》
第
理
不 是 为仅 了 遵循 税法 对 值 增 税 和所 得税
万
元
十二 五条
、
企 “业发 非 货币生性资 产 交 换
以
、
视、同 销 售 的 需 而要且 也 是 为 了 方 便 澝 晰 和、
贷
存库 商品
： 、
万元
及 货将 物 财产 劳 务 于用赠 捐偿债 赞
、 、助
、
确准 计 相算关 费用 计 税 本成 税 和前 除扣
然总 而很可 能有人 认 为由于业 务宣
传费 可 以全 额 前税扣 除 此情 下 形 得 税 所视
同集 广 告资 样 品职 工福 利 或者 利 润 配分
、
、
额 的 需等要 但 其 缺 陷 不 符 是合会 计 则准及 会
用途 的应 当视 同销 售货 物 转 财 让或产 者提
，
、计制度 对 此 无需做 销 售 收入 原 则的
。
增加的 销售 与 额 人列 费 用全 额税 前 扣除的 金 额完
全一
供 务 的劳 规 甲定 公 司 对在 赠送行为 进
行会计 处理 借 管理 费用“
：
一
”
致
最 终 调 整的 结 对果计 税 所
，
业
招 待务
费
万
凡 三是 送赠给 不确 定 的对 如 象在产 品促
，
得额 没影响有 所以 情况 下此可不 进 所行得 税视 销售同的 纳税 整调 亊 上 从上实
。述
元
贷 库存 品
，商
：
万
元的 同时 还 必 须 进
，行
相” 应 的所 得 税 处理即 应 对 送 行赠为 作视
同销
销展会 或 产 品 新 闻 发 布 会上 瞄 给 送 邀受
会的 各 与类 客 户个人 或 光临商场 厅展 的
、
，
会
计分 录 可 看 以 出 单在 独考 虑 所 得 税视 同
销售的 情况 其 视 同下 售销 销 售 的 与 额列人 销 售 费 用全 税额 前扣 除 的 金 虽额 同
为销售的 税涉处 理 但甲 司 仅公需 在计 缴企业
所 得税时 调 增 计税 所得 额 万 元
元 无 需 万作调 增 业 务 人收 的 计会 处理
，其
他不特 定的 流 动 顾客 于 这 些由 悄 况下 赠
。
送 的象 包 对括现 有 客 户潜 客在 户甚 至
可、 ，
万元也确 实 似 可乎 以 不 所做得税 视同 销 售 的 税 务处理 但 是由 《于关 于 企 所 得业 税，
但
是
有
一
种
点 观认 为甲 司公 在此情 况
能
是对 本仅公 司 赠 产品送感兴 趣的 流顾
动下 以可对增 值 税 和 业企 得所税视 同 销售 的
客
或 员 总 人之赠 送 对 象 具 有很 大 的不 确 定
执
行中若 税干务 处 理 问 题 的知
号 通
第、一
》》
国
税函
问 题合
并 作下如两 会 计笔处 理
：
性 赠但送 品产 目 的的仅 是为 了 宣 传 销推本 、
条
明 确规定
“
业企在 算计
⑴借
理 管费用
：
—业
务 招 待费万
元企
业品 的产需 要 类此 形 下情的 赠送 行 为其，
业招务待 费 广 费告和业 宣务传 费 等 费用
本扣 应质 于厲 务 宣 业传 质性 所 以 生的发 用 应 费属 于业 务 宣传 费 的列 支 围范，
除 限
额时 其销 售 营业收 人额应 包 括 实施
《，
主贷业营收务入贷 应税费
：交—
万元
应 增交值 税万
元。
条
》例 第二 十五 条规 定 的视 同销 售 营业
入 额 收广 所 以 甲 公在司 对 赠 送 产 进 行品所 得，
从
会计 理处的 角 度讲尽 管甲 公司 账
面上 将应赠 送的 相关 产品 成 本 直接作 业 为务 宣传 计费入销 售 用 无费 需作销 售算 核但，
销
项 税额
税视 同销售 的纳税 调整 后 其计算 业务 招 待
费 广 告 费 和业 务 宣传 费 等费 用 除扣 限 额
的、
借
主 业营务 成
本 库贷商存品
：
元万
元
万
是 对此于类 情 形 根 据 增 《值 税 暂 行例
条 ，，
收人 额 总基数 应 加上
万元 ， 很然 显 了做
。
能 有可 仁 认同为 所 得税视 销同售 仅
，
实 施 细是则》 四 第 及条《 企业 所 得 法 税实 施 条》第例
十二五 条的 规 定 同 样需 别分考 虑增
上，述 会计 分 录后 不 仅 很 容 理易 为解什 计么
对 涉 税
处的 理要 会求 上 无计需 作销 处售
，
算 业务 招待 广 费告 费 和 业 宣务 费 等传费 用、
理
因而 不 意同 上 述 会计处 理特 别是 不 同
意值税 和企 业所 得税 视 同销售 的 问题 所 以 上
，扣
除限额 的 收人 额 基 总 要数 增 不加 增是加
万
元
而其 中的 管借 理 用费“
一：
业
务 招费待”
万
元
，
例
中甲 公 司 对 用 于 赠 送这
的销同
万 售元 品产应视
元 同万时 也避 了免 忘 将遗
、
万
贷 主营 务业 收
万人元
但
笔者认为 尽管，
万 元
计 增 缴值税 企 业 和 得所税
用
元作为 计算 业： 招务待 费 广 告 和费业 务
宣视 同
销 是售税法 规 定 的 求 但要进 行 上 述 计 会处 理可 以起 到维护企 业 自 合身法 利 益
防，
公 司
应 如做下 计会 处
理传
费 等扣 限除额 基 的数 可 能 从性 而使 企业 的 合
法 权益 不 受影响
万
（元
⑴ 增值
税视同 销 售 借售销费用： ：
—
：
。范
关 涉 税相风险 的 处
好日常在 实务 中
一，
。
务业宣传 费 应 交 增 值 税销项 税额
但还 需特 别提 醒的 是 由于 在 规
定 围范
，
企 业往 往直些接 对以
应 交贷税 费
一比
例 内 的 业务 宣 传费 可 以 额 税全 前除
扣 ，，
，
外 赠
送 产品 的成 本 作额为 业 务 待 招 费的实
际 发生 额如本案 例 中
的元
，万
（
万元
超
比 例部 分 最多 生 产时间性 差 异所 税 务以机 关 对将 自产产 品用 业 于 宣 务 传并作 业
为且
此计
（
以所
得税同销 视售—
：
算 实
际 可 以 税前 扣除 的 业务 待招 并费 进行
纳 调 税 这 是 整 误错 的实际 上 在进 行 了增
，
借
销售用费： ：
业
务 宣传
万费元万元
务
宣传 费支 出的 确认 非常 严 格 因 此 企 必业，
。，
库贷存商品 是 但
，有
一
须
向 主 管 税务 机 关 提 供能够 证 明 业 务宣
活传 确 实动 已 经 生发的 充 分 证据 不 仅 提要 供，
值
税和 业所 企得税 视 同销 售 的 会计处
后 理计入 费 用 的不 含计税税 成本 已 由
，
种 观 点
认为甲 公 司 在此 情况
，万
下可 以增对值 和税企 业 所 税得视 同销售 的 问
题
一业
务宣 的传 划计安 排 实 过 程施 实 施及结 果
，
元变 为
万 元含 税 成 则 本变
，为
，元
并万 作 下如两 笔 会 处计理
—
：的
关相 报 告 而且还 要 够能提 供 整 个 业 活
务
，
由于 务业 待招费的 进 项
⑴
销借 售费
用
：务业传 宣
万元
费
动实 施 过 程 所 中 及 涉 的到 全部 资料 和证 据
，税
不可 以 抵扣 所 其以实 际 计 税 成本 应 该是
，
以
便让税 务 机 有关 充分 理由 相信 送赠产 品确实 属 于 业务 宣传 而 是不业 务招待
。
包
未含扣 进 除项税 的 全 部 金额
万元
，
即
主贷 营务收业 入
交应费税
—
万
元
上 述 会 计 录 分 计 人中 理 管费 用 的既不是 万元 也不
是，
万元
，
应
交 增 值
万元
江 税苏利 田 技科 股 有份 摩 司公 市 注册计 会师 会 协江苏省
万元
（。
销项
税额
由 此可见 如果甲 公 司了作 述上会 计
处
（借
售 销费用
：一
业
务传宣费