现行事业单位会计制度存在的缺陷及其改进_事业单位会计制度2013

　　［摘 要］ 随着经济的发展及事业单位体制改革的不断深入，现行的事业单位会计制度和会计准则开始呈现出不少的弊端，本文就现行事业单位会计制度存在的缺陷提出修正收付实现制、改进相关会计要素核算、改进会计报表披露等建议。
　　［关键词］ 事业单位会计制度；缺陷；改进
　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 16. 006
　　［中图分类号］ F233 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）16- 0009- 01
　　1 现行事业单位会计制度的主要缺陷
　　1.1 关于记账基础
　　目前形势下，事业单位以收付实现制为记账基础，存在一定的弊端：①事业单位采用收付实现制，可能导致会计信息不真实。按照收付实现制核算，事业单位当年实际发生的收入与支出费用的差额即当年事业结余。然而，很可能存在一些事业单位为了完成预算执行指标，实现当年收支平衡，人为地将本期收入或支出列入下期，或把下期的算入到本期，不能如实反映事业结余，影响会计信息的真实性。②收付实现制基础下，应付未付、应收未收等项目不予反映，不能如实、全面地反映单位的资产和负债的情况。③收付实现制下反映的会计信息缺乏可比性。横向上同类事业单位间缺乏可比性，纵向上事业单位内部各期之间不可比。
　　1.2 关于会计核算
　　1.2.1 事业单位固定资产核算存在的问题
　　现行事业单位会计制度规定：事业单位固定资产只核算账面价值，不计提折旧。这样导致的弊端：①导致价值背离。事业单位购置入账的固定资产在没有报废、毁损的情况下，其账面价值不变，随着时间推移固定资产账面原值与现时净值差距越来越大。②导致资产虚增。固定资产不计提折旧，必然导致固定资产的损耗不能在成本中得以体现，致使少计成本费用、虚增盈余。
　　尽管事业单位计提修购基金，由于修购基金是按照收入的一定比例计提的，而收入的多少与固定资产的损耗不存在比例关系，因此，修购基金的计提金额不能补偿固定资产的损耗，修购基金亦不能代替固定资产折旧制度。
　　1.2.2 事业单位无形资产核算存在的问题
　　按现行事业单位会计制度规定，对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。不实行内部成本核算的事业单位，无形资产摊销一次计入事业支出。不实行内部成本核算的事业单位在核算无形资产时，只是通过借记、贷记“无形资产”科目最终转入“事业支出”，当期“无形资产”账户余额为零，作为资产组成部分的无形资产也就不能在会计报表中客观、真实地记录、反映其存在。由于会计报表和账户没有列示无形资产状况，容易导致会计信息失真。
　　1.3 关于会计报表存在的问题
　　目前事业单位会计报表体系中不包含现金流量表。事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位，由于这一部分业务采用的是权责发生制，其收支表中的收支不能反映现金收支的真实情况，而可支用现金额又是出资者和管理部门了解事业单位情况的主要方面之一，因此事业单位编制现金流量表显得尤为重要。
　　资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务状况的报表，它所表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位规定的资产负债表项目列示不科学，格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表，不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。
　　2 改进现行事业单位会计制度的对策
　　2.1 实行统一的权责发生制
　　权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表。这样，财务报表就能完整地反映单位的财政状况和运行成果。
　　2.2 改进会计核算
　　（１）改进固定资产核算。笔者认为，固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“专用基金—修购基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值，以反映固定资产的新旧程度。
　　（2）改进无形资产核算。健全无形资产核算体系，分门别类地对无形资产进行计价和摊销，保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。建立和登记无形资产台账，建议不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产比照固定资产进行管理和核算。购入时，直接借记“无形资产”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目；按照无形资产的名称设置二级明细科目进行核算，不进行摊销。当按规定需要转为固定资产时，借记“固定资产”，贷记“无形资产”。
　　2.3 完善会计报表体系和内容
　　事业单位的财务会计报告可以借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目做出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。其中业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表应包括上年数和本年数。这样，事业单位会计报告就形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量。将资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产=负债+净资产”为编制依据，反映事业单位单位在一定时点的财务状况的静态情况，以全面反映事业单位的财务状况，维护债权人利益，防止国有资产流失。
　　在保持事业单位收支情况表基本结构的情况下，在收支情况表中增设“本年预算数”和“实际与预算的差异”两栏，对各项收支实际发生数与预算数之间差异的反映，不仅有利于国家宏观经济管理部门和单位内部管理部门了解事业单位预算的执行情况，而且有利于事业单位改进预算管理工作，提高预算编制的科学性。