"主营业务收入--净利润"审计探析|主营业务收入和净利润

“主营业务收入——净利润”审计探析

【摘 要】 在“主营业务收入——净利润”粉饰路径中，应收账款和在建工程分别起着“转化器”的作用。因此，应重点审计应收账款金额和关注固定资产投资规模。尤其当应收账款巨额增加和固定资产投资规模显著扩大时，应充分关注以后会计年度应收账款是否变现以及固定资产投资收益率是否明显下滑。

【关键词】 会计指标关联变动； 敏感会计指标； 非敏感会计指标； 粉饰路径； 修正路径

一、经营业绩粉饰必然引发会计指标关联变动

从利润角度出发，企业利用创造性会计手法改变会计利润时，复式计账方式必然会影响到两个以上会计账户；而从现金流量角度出发，企业无法人为改变现金流量净额，只能操纵现金流量在不同项目之间循环，即企业进行某项会计指标粉饰的同时，不可避免地会引发会计指标之间的关联变动。

二、会计指标敏感性分类

（一）敏感会计指标

敏感会计指标指对企业经营业绩具有独立评价意义的会计指标。“净利润”是反映企业经营成果的综合性会计指标，“经营活动产生的现金流量”则是反映企业财务状况最重要的动态安全性会计指标。因此，对于报表使用者来说，“净利润”和“经营活动产生的现金流量”是最敏感的会计指标。此外，由于“主营业务收入”是企业净利润最主要也是最重要的源泉，具备评价经营业绩的独立性，所以“主营业务收入”也是敏感程度极高的会计指标。

（二）非敏感会计指标

非敏感会计指标同时具备两个特征：一是需借助敏感会计指标才能对企业经营业绩进行评价，包括资产、负债、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量四类会计指标。这些会计指标影响的是企业的资产总量和资本结构，在不借助敏感会计指标的情况下难以直观地反映企业经营业绩，因而不具有评价企业经营业绩的“独立性”。二是从利润角度看，通过折旧和利息的计提影响净利润，其固定资产和长期负债资本（非敏感会计指标）的增加变动金额由净利润（敏感会计指标）在当期和以后多个会计年度分期消化（累计折旧和财务费用的分期计提），因此对当期净利润会计指标的影响金额（净利润减少金额）远小于其本身的增加变动金额（为净利润粉饰提供可能）。从现金流量角度看，难以直接评价投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量（非敏感会计指标）对经营活动产生的现金流量（敏感会计指标）的支持度（为经营活动产生的现金流量粉饰提供可能）。由此可见，这些会计指标不具有评价企业经营业绩的“敏感性”。