营改增后税务筹划 营改增境遇下物流服务业务税务筹划转变问题探微

　　摘要：本文以营改增的试点不断扩大为研究背景，以物流服务业务为论述基点，以税务筹划为论述核心，在分析前者对后者带来的影响和挑战的基础上，思考涉及物流服务业务的企业组织进行税务筹划的可行方向，点明在这个过程中的注意事项及要点。

　　关键词：增值税；勘探设计；税务筹划

　　中图分类号：F810.42 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01

　　一、营改增政策解读及对物流服务业务纳税问题的挑战

　　营改增，顾名思义就是对系列纳税主体不再征收营业税，改征增值税。在这个改换的过程中，最关键的变动是两点，一是税率，过去营业税根据不同情况确定了两个数值，3%和5%；而增值税的税率，《中华人民共和国增值税暂行条例》确定了两个数值，17%和13%①，增值税试点之初又增加了两个数值，11%和6%②，小纳税人最低征收3%的增值税；后者虽然有所降低，但在总体绝对数值上看比营业税税率要高。二是税基，营业税的税基是实际发生的营业额度，而增值税的税基是增值额度，在没有实现增值及亏损的时候不仅不用缴税，反而“可以结转下期继续抵扣”③，即税基减少，甚至可以暂时为有待弥补的负数。

　　营改增的在物流服务及相关领域的试点实施，在多方面给所涉及企业带来了一定挑战。首先，相当一部分相关企业的税负不降反增，几乎成为交通运输行业的共识；其次，在实务层面的素质要求提升，与简单地将营业税及税率乘积得出结果不同，增值税需要需要抵扣项目的选择和争取、发票管的配合、税率定位的判定等多方面事项，在技术及资源方面的要求提升。再次，抵扣限度较大，增值税境遇下税基的减少依赖抵扣项目的增大，但过桥费等大量项目不能抵扣，燃料费等部分项目因为涉及合作伙伴的问题拿不到增值发票，实际可行的抵扣额度有限。其实，合作伙伴方面的问题还涉及到了另外一个挑战，就是和产业链上下游的协调问题。

　　二、营改增境遇下物流服务业务纳税筹划的努力方向

　　面对营改增带来的挑战，涉及物流服务业务的企业基于企业竞争力的提升及组织价值的实现，应该主动推进税务筹划，具体而言主要有如下几种可行方向。

　　一是灵活扩大抵扣额度。虽然，抵扣困难是涉及物流服务业务的企业面临的困难，解决税务筹划难题还必须从这里入手。在这方面，主要可以从三个微观方面思考，首先对于有一定经济实力的企业来说，可以在营改增试点最初几年加快车辆等大型设备的淘汰和更新，以阶段性地降低税基，克服或者缓解这个阶段造成的阵痛。其次，在上下游合作伙伴选择的时候，尽量选择比较规范的能有效出具增值税的组织，以确保可抵扣项目均能实现抵扣。另外，对于在零售状态下一般不开具增值税的事项，比如燃料费用，可以固定在特定合作伙伴的基础上化零为整，诱导对方开具需要的增值税，以扩大抵扣额度。

　　二是灵活定位以降低适用的税率。物流服务企业和交通运输企业之间，在实务层面存在密切联系，很难分清，不过物流辅助企业或者业务在增值税方面的适用税率比交通运输低得多，有条件的企业可以利用这个设计盲点将自身定位到物流辅助企业或业务中。另外，在增值税征收过程中，小纳税人的适用税率较低，即便是没有任何抵扣的情况下，小纳税人的增值税也比其营业税低。所以，有条件的企业可以考虑对自身进行法人分解，以便符合小纳税人的情况，避免一般纳税人的较高税收。对于有一定物流服务业务的综合性企业来说，如果物流服务业务的规模较小，可以直接进行剥离，以取得相同效果。

　　三是灵活利用业务外包规避税收提升。特定企业的物流服务业务不用刻意实现全流程的控制，在业务边缘或者终端可以考虑将部分业务外包，当然在外包合作伙伴选择的时候应该注意确保相关增值发票的开具。对于有一定物流服务业务的综合性企业来说，可以考虑直接将其物流服务业务外包，以彻底规避这个问题。

　　四是灵活争取优惠或补贴。在营改增的过程中，系列规范文件在纳税优惠方面均进行了一定范围内的规范说明，《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）》更是这方面的专项文件。涉及物流服务业务的企业应该根据自身的具体情况，思考可行的优惠点。另外，物流服务行业可以充分发挥其整体优势，相制度设计部门反映自身的困境及问题，争取税率的尽可能降低，或者争取政府进行一定补贴。

　　另外，还应该注意自身财会工作的规范及转型。营改增的推进实施对财会人员的素质及工作量均有一定挑战，克服这种挑战需要规范自身的财会工作，推进会计基础的持续优化，并且注意根据增值税征收的相关需要推动财会工作实现有针对性地转型。

　　三、实施营改增后销售企业税务筹划的注意要点

　　涉及物流服务业务的企业，面对营改增的调整，进行税务筹划的过程中，在埋头赶路之余还应该低头看路，应该注意如下系列事项。

　　一是在尝试中不断探索，避免有一蹴而就的思维。目前，在国内营改增尚属于试点阶段，增值税在中国的普及也属于初步阶段，对于物流服务行业来说没有现成经验，系列研究基点也只有部分地预测和指导价值，具体的税务筹划需要考虑相关财务人员在实践中不断探索。在探索过程中，应该注意与税务机关的密切沟通、交流甚至适当博弈，以确保逻辑层面的筹划方向都尽可能地能落实实现。

　　二是筹划目标以近期减负为主，同时兼顾思考宏观远景方案。涉及物流服务业务的企业，面对营改增，最大的问题应该是起始阶段的阵痛。所以，税务筹划的重点应该是近期减负。不过，同时还应该着眼于长期和宏观，思考形成并不断完善战略性的筹划方案或规划，毕竟营改增后增值税成为常态是时代必然，而不是一个偶然性的经济现象。

　　三是减负不应该成为唯一筹划导向，还应该适当思考规范税负。毋庸置疑，最大化地减轻税负是税务筹划的主要目标所在。不过，税务筹划之所以是税务筹划而不是减负筹划，是因为其还有其他方面的要求，其中最关键的点在于推动税务征纳的规范及科学，而这也正是营改增顶层设计的初衷之一。涉及物流服务业务的企业在推进思考税务筹划的时候，应该适当注意后者的需求。

　　四是筹划思考基点不应该仅限于企业或业务自身，还应该兼顾其他相关方。涉及物流服务业务的企业在推进思考税务筹划的时候，主要思路应该是从自身组织及业务部门的利益出发，思考降低成本提升价值实现的路径。不过，同时，还应该注意考虑上下游合作伙伴及政府尤其是税务机关等其他相关方的利益，注意在自身得利的同时确保对其他相关方的伤害或影响控制在一定限度内，避免因此导致新的风险危机。

　　注释：

　　①《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条，中华人民共和国政府网站，http：//-11/14/content_1149516.htm.

　　②关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，财税[2011]111号.

　　③《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条，中华人民共和国政府网站，http：//-11/14/content_1149516.htm.