洪良国际IPO造假与毕马威审计风险管理案例分析_毕马威风险管理咨询

洪良国际ＩＯ 　 造假与　 Ｐ 毕马威审计风险管理案例分析　◎ 文 ／刘华　２０ ０￣ １ 　的虚假 或误导性 资料 、 重夸 大财务状 况， 严 　表 １： 良国 际 ２０ 洪 ０ ６～ ２０ ０８年报 告的 毛利 率　金额 单ｔ 　营业额　 销 售成本　毛 利　６ ３８　 ５ ３０ ５ ２ ７　 ０ ２５１１０　 　 １５ ５９２ ７　 ３４ ６ ６７ ６　 ９９ ９２４ ０　 ３５ ７１６０ 　 ６　 ２ ９１： １６ 　３ ４　 ５４上 市 仅 三 个 月余 的 洪 良国 际控 股 有 限 公 司　（ ｎ ｅ 　Ｉ ｔ ｒ ａ ｉ ｎ ｌ Ｈｏ ｔ ｘ ｎ ｅ ｎ ｔｏ ａ　Ｈｏ ｄ ｎ ｓ Ｃ ． ｌ ｉ ｇ 　 ｏ， 　０ ９ ６ＨＫ， 下 简 称 “ 良国 际”在 公 布 上　 ０４． 以 洪 ）市 后 的 首 份 财 务 报 告 前 夕 ， 香 港 证 券 及　 被毛利率　２％　 ３２％ ５　２￣ ８　 ｈ洪 ０６～ ２０ ０８年报 告的销 售 结构　 期 货 事 务 监 察 委 员会 （ ｅ ｕ ｉｉ ｓ ａ 　 表 ２： 良国 际 ２０ Ｓ ｃ ｒｔ ｅ　 ｎｄＦｕｔ ｅ 　Ｃｏ ｕｒ ｓ ｍｍｉ ｓｏ 以 下 简 称 “ 港 证　 ｓ ｉ ｎ， 香金额 单　监 会 ” 勒 令 停 牌 。 开 资 料 显 示 ， 良 国际　 ） 公 洪 １ ９ 年 创立 于 福 建 福 清 ， 产 基 地 在 内地 ， ９３ 生 董　事 会 设 在 台湾 ， 注 册 地 在 离 岸 金 融 中心 开　 而曼 群 岛， 公司 主 要 生产 综 合 化 纤 类针 织 布 料 ， 　为 李 宁 及 安 踏 、 卡 侬 、 ｐ ａ美 津 浓 等 运　 迪 Ｋａ ｐ 、 动 品牌 供 应 商 。０ ９ ｌ月２ Ｈ公 司 在 香 港　 ２ ０年 ２ ４ ，主 板 成 功 上 市 ， 股 价 为 每 股 ２１ 港 元 ， 集　 招 ． ５ 募表 ３： 良国 际 ２０ 洪 ０ ８～ ２０ ０９年半 年度报 告 的销售 结构 比较　金额 单　资 金 １．５ 港 元 。 至 ２ １年 ６ 洪 良国际　 ０７ 亿 截 ０２ 月，Ｉ ＰＯ造 假 事 件 的性 质 得 以认 定 ， 市 公 司及　 上其 审 计 师 （ 港 称 为 核 数 师 ） 马 威 国 际会　 香 毕计 公 司（ ＭＧ， 下简 称 “ 马 威 ” 保 荐 人　 ＫＰ 以 毕 ） 、兆 丰 资 本 （ 洲 ） 限公 司（ 下 简 称 “ 丰 资　 亚 有 以 兆本 ”的命 运 业 已尘 埃落 定。 ） 　点 。 良国际２ ０ －２ ０ 年 半 年 度 报告 的销　 亿 元 收 入 ， 利 达 １ ５ 元 ， 出１ 洪 ０ ６ ０９ 毛 ． 亿 ５ 已高 　一 　洪良国际 Ｉ 造 假 的财务 表 现　 ＰＯ１ ． 布料偏高的毛利率　售 结 构情 况， 表 ２ 表３ 示 。 如 、 所 　店 每 月平 均销 售 高 达６２ 元 ， 安　 ．万 较公 开 资料 显 示 ， 根 服 饰 于 ２ ０ 年 ６ 　 品牌 高出一倍 。 麦 ０２ 月 　０ 美 作 麦 洪 良国 际的 主 营 业 务 布 料 生 产 属 于 传　 以２ 万 （ 金 ） 为 注 册 资 本 金 成 立 。 根 服　 ８ ３岁 品牌 定 位 与　 统 的低 毛 利 加工 企 业 ， 毛利 普 遍 偏 低 ， 多的　 饰 的目标 消费 群 为１ － ５ 之 间， 最３ 悖的业绩报 告　 相洪 良国际招 股 书显 示 ， ０ ８ ２ ０ 年　１ ％左 右 ， ２ ０ － ０ ８ 报 告 的毛 利率 分　 美 特 斯 邦 威 、 马 等 较 为 相 似 ， 能 算 是 专　 Ｎ （Ｐ 前 利 润 ） 过 ３ 元 人 民币　 ０ 但 ０６ ２０年 森 只 Ｉ税 ￣ 超 亿 别 为 ２ ％、 ５ ３ ２ ％和２ ％（ 表 １ 示 ） 高 于 同　 卖 店 里 的 批 发 ， 价 比 较 低 。 这 个 市 场 格　 报 税 资 料 显 示 实 际利 润 仅 １ ９ 万　 ８ 如 所 ， 远 卖 而 ００业水平。 　局 趋 于稳 定 ， 麦 根 服 饰 的 空间并 不 大 。 留给 但　 国内地 会 计 准 则 与 香 港 会 计 准 则　２ ． 收购品牌膨胀的销售 额　截 至 ２ ０ 年 ， 根 服 饰 的 特 许 经 营 店 为４ ０ 效 认 同， ０８ 麦 ２　 向香 港 监 管 部 门提 交 的上　２ ０ 年５ 洪 良国际以１ 亿 元 人 民币收　 家 ， 仅 半 年 之 后 增 至 ６ ５ 门店 。 ２ ０ 年　 在 内地 用 作 报 税 的 财 务 资 料 不 应　 ０ ８ 月， ． ４ 仅 ６家 至 ０９购 麦 根 服 饰 （ ＸＮ）作 为 上 市 的 最 重 要 卖　 ６ Ｍ ， 月底 止 的 ｌ个 月内， ３ 麦根 服 饰 贡 献 超 过 ４ ６ 　 距 。 令 人 惊 讶 的 是， 良国际 内地　 ．８ 更 洪２ ２ ８・ ０１ 　．竟 然 有 两 本 账 ， 本 用 作 上 市 ， 内地 附 属　 投 资 行 为 。 是 香 港 高 等 法 院 首 次 依 据 香　 犯 罪意 图， ２ １年４ ８ １ 判 无 罪 。 港 会　 一 而 这 于 ０ １ 月２ Ｅ 被 香公 司 订 立 的 外 部 会 计 顾 问协 议 ， 但 未 要　 港 《 券 及 期 货 条 例 》 ２ ３ 颁 布 这 类 命　 计 界 的 法 定 自 监 管 机 构 —— 香 港 会 计 师　 不 证 第 １条 律 求 对 方 核 实 账 目， 而 要 求 对 方 将 公 司综 合　 令 ， 以对 违 反 该 法 例的 行 为做 出补 救 ， 反 藉 同时　 公 会 表 示 ， 法 院已宣 判 会 计 师 无 罪 ， 会　 由于 不 盈 利 “ 升 ” ｌ５ 元 人 民 币。 市 招 股 书　 也 为 证 监 会 保 障 投 资 大 众 免 受 不 当行 为 损　 对 该 会 计师 或其 雇主 毕 马威 追 究 责 任 。 提 至 ＿亿 上 　 还 显 示 ， 融 危 机 影 响依 然 深 重 的 ２ ０ 年　 害 的工 作 ， 下 重 要的 里程 碑 。 金 ０９ 立 　 上 半 年 ， 营 业 额 同比 增 ｊ ５ ． ％， ８１ 亿　 其 ３ ６６ 至 ． １ １ ７ 值 得 注 意 的是 ， 洪 良国际Ｉ Ｏ造 假 事　 在Ｐ２ １年 ６ ０ ， ０２ 月２ 日因招股 书资 料 造 假 被 香　 件 中， 港 证 监 会不 仅 成 功 迫 使 造 假 上 市 的　 香元 ； 利 润 同比增 Ｊ ９ ．％， １ ３ 元 ， 净 Ｊ ３４ 至 ． 亿 １ ］ ８ 同样　 港 证 监 会 勒 令 停 牌 超 过 两 年 的洪 良国际 宣　 公 司按 照 停 牌 前 的 股 价 将 募 集 的资 金 退 还　 令人难以置信。 　 布 ， 香 港 证 监 会 达 成 协 议 ， 按 被 香 港　 中小 股 东， 严 惩保 荐 机 构， 创了处 理 同类　 与 同意 还 开事 实 上 ， 港 证 监 会 调 查 发 现 ， 良国际　 证 监 会 勒 令 停 牌 时 每 股 报 价 ２Ｏ 港 元 ， 香 洪 ．６ 回购　 事 件 的先 河， 有毕 马 威安 然无 恙。 惟 　 的营 业 额 、 前 盈 利 和现 金 数 据 均 失 实 。 税 营　 公 司 股 份 ， 及 ７ ０ 名小 股 东 ， 多赔 偿 １ － 涉 ７０ 最 ０３ 　 业 额 虚 报 超 过 ２ 亿 元 人 民币， 利 夸 大 近 ６ 亿 港元 。 据 协 议 ， ０ 盈 　 根 洪良国际完成 回购后 ， 来　 未 亿 元 人 民币， 股 章 程 内载 有 多项 不 实 及 严 　 将 从 香 港 交 易所 退 市 。 港 证 监 会 破 天 荒　 招 香三　 审计 风 险管 理经 验 分析　在 洪良国际Ｉ Ｏ造假 事 件 中， 计 师 毕马　 Ｐ 审重 夸 大 陈 述 ， 其 在 ２ ０ 年 国际金 融 危 机 期　 地 直 接 采取 民事 手段 勒令 上 市 公司 赔 偿 ， 使 ０８ 不　 威 明明发 生 了审 计 失 败 ， 职 员还 卷 入 了受　 其 间的 毛 利 率 远 远 高 于 同行 ， 以“ 饰 ” 的　 仅 为香 港 罕 见 ， 全 球 范 围内也 少 有 先例 。 并 粉 后 在 从　 贿 、 贿 案 件 ， 行 为何 能够 独善 其 身呢 ？ 者 认　 笔报 表 完 成 上 市 。 良国际承 认 ， 首次 公 开 招　 勒 令 停 牌 、 结 资 产 ， 要 求 返 还 募 资 所 得 ， 为 ， 与其恰 当的风险 管 理手 段 和策 略 有关 。 洪 其 冻 到 　 这 　 股 章 程 所 载 有 关 其 截 至 ２ ０ 年 、 ０ ７ 及　 这 也 是 迄 今 为止 香 港 证 监 会 针 对 新 上 市 公　 ０６ ２０年 ２ ０ 年 底 各 年 度 营 业 额 的 数 字， ０８ 以及 其 税 前　 司造 假 事 件 所 采 取的 最 为严 厉 的举 措 。 　 利 润 ， 属 虚 假 ， 具 有 误 导 性 。 良国际 在　 均 并 洪 截 至２ ０ 年 ｌ 月３ Ｈ ２ ０ 年 １ 月３Ｈ ２ ０ 　 ０ ７ ２ １ 、０ ８ ２ １ 及 ０ ９１ ． 风险管理的手段　毕 马 威 在 审 计 洪 良国际 截 至 ２ ０ 年 １　 ０９ ２月３ Ｒ 计 年 度 的 财 务 报 表 时 ， 现 了差 异　 １会 发２ ． 对保荐人的处罚　事 件 中的 另一 个 关键 角色 兆 丰 资 本 ， 作　 和 问题 ， 关注 到负 责 该 核 数 项 目的某 些 成　 也年 ６ ｏ ｔ 会计 期 间的现 金 及 现 金 等 价 物　 为 洪 良国 际２ ０ 年 １ 月在 港 交 所 上 市 的 唯　 员 可 能曾经 收 取 现 金 礼 物。 马 威 的 高 级 经　 月３ Ｆ 各 ０９ ２ 毕 的 价 值 ， 属 虚 假 。 ０ ０ ５ ０ 毕 马 威 辞　 也 ２ １ 年 月１ 日一账 簿 管 理 人 、 头 经 办 人 及 保 荐 人 ， 香　 理 、 执 业 会 计 师 梁 思 哲 被 女 下 属 刘 淑 婷 　 牵 被 非职 后 ， 补 其 空 缺 的 华 利 信 会 计 师 事 务 所 ， 港 证 监 会于 ２ １ 年 ４ ２ １ 填 　 ０ ２ 月２ １ ５ 以尽 职审 查 不 足　 通 过 内部 热 线 举 报 ， 粱思 哲 在 洪 良国际 首 次　在 衡 量 核 数 费 用水 平 、 动 用的内部 资 源 ， 可 以　 及 未 达 标 、 当地 依 赖 发 行 人 、 核 线索 不　 公开 募 股 （Ｐ 交 易 中， 同“ 不 审 Ｉ Ｏ） 伙 中间人 ” 秋 云　 陈 及 与 核 数 有 关 的专 业 风 险 后 也 提 出辞 职 。 在　 足 、 有 充 分 监 督 员 工 ， 及 违 反 保 荐 人 承　 向刘 淑 婷 提 供 １ 万 港 元 贿 赂 ， 为 就 洪 良国　 没 以 Ｏ 作 ２ ０ － ０１ ０９ ２ １ 年度 的年 报 公 布 期， 洪良国际一 再　 诺 及 向联 交 所 申报 不 实 声 明等 五 宗 罪 ， 定　 际 Ｉ Ｏ 股 书 拟备 会计 师 报 告 的报 酬 。 外， 认 Ｐ 招 此 　 公 告 指 出， 有 人 就 公 司关 于 截 至 ２ ０ 年　 存 在 重 大 过 失 ， 以４ ０ 万 港 元 的 罚 金 ， 曾经 ０９ 处 ２０ 相　 梁思 哲 还 涉 嫌 于２ １ 年 ２ ０ 接 受３ 万 港　 ０ ０ 月２ Ｎ ０１ 月３ Ｅ 计 年 度 的财 务 报 表 提 出若 干 项 审　 当 于 其 作 为 洪 良国际保 荐 人 所 获 得 的全 部　 元 ， 为 洪 良国际全 球 发 售股 份 招 股 书 拟 备　 ２ １会 ｌ 作 计 问题 ， 司需 要 更 多 时 间研 究 该 等 问题 ， 　 收 入 ； 撤 消 了 其 保 荐 牌 照， 止 其 再 为 机　 会 计 师 报 告 的报 酬 。 公 因 并 禁 由于 内部 规 则 和 程 序 明　 此 不能 刊 发业 绩 。 　 构 融 资 提 供 意 见 。 也 是 香 港 证 券 市 场 上　 确 禁 止 任 何 人 士 向会 计 师 事 务 所 的员 工 做　 这 最 大 的 一 张 罚单 （ 款 ４ ０ 万 元 为 史 上 最　 出任 何 馈 赠 ， 威 宣 布 暂 停 梁思 哲 的职 务 。 罚 ２ ０ 毕马 　二、 Ｏ 假 各方迥 异 的命运　 Ｉ 造 Ｐ１ ． 对上市公司的处罚　香 港 证 监 会 在 提 交 给 香 港 高 等 法 院　 （ ｇ 　Ｃ ｕ ｔ的文 件 中， Ｈｉ ｈ ｏ ｒ ） 指控 洪 良国际违 背　高） ， 以及 最 严 厉 的处 罚（ 吊销 保 荐 人 牌 照为　 在 内部 调 查 后 ， 毕马 威 主 动 向监 管 机 构 举 报　破天荒首次） 。 　 其 内部 成 员在 为 洪 良国际 全 球 发 售 股 份 招　 股 书 拟 备 会 计 师 报 告 时 可 能 曾经 收 取 现 金　３ ． 对审计师意外的处理结果　洪 良国际Ｉ Ｏ 假 案的 另一焦 点 —— 审　 礼 物 。 马 威 还 表 示 ， 与 客 户的关 系 已经　 Ｐ 造 毕 由于了《 券 及 期 货 条 例 》 证 中的 数 项 有 关欺 诈 、 欺　 计 师 毕 马 威 ， 由于 率 先 发 现 洪 良国际 Ｉ Ｏ造　 受损 ， 法 独 立 完 成审 计 洪 良国际 截 至 ２ ０ 　 Ｐ 无 ０９骗 、 供 虚 假 和 误 导 性 信 息 方 面 的规 定 ， 提 并　 假 ， 仅 没 有 隐 瞒， 马 上 举 报 ， 过 了 被 香　 年 ｌ 月３ 日 不 还 躲 ２ １ 年度 的 财 务 报 表 ， ２ １ 年 ５ ０ 　 于 ００ 月１ 日要 求 香 港 高 等 法 院 发 出禁 制令 ， 制 洪 良国　 港 证 监 会 惩 罚的 厄运 ， 至被 认 为 在 及 时 挽　 请 辞 审 计 师 职 务 并生 效 。 限 甚 　 际及 旗 下 四 个 全 资 附 属 公 司在 香 港 挪 用资　 回投资 者 损失 方 面 功 不 可 没。 此次 事 件 能 顺　 产 ； 求 提 出委任 适 当人 员去 收 回、 收 及 管　 利 解 决 与 其 特 殊 性 有 关 ， 洪 良国际 财 务　 要 接 由于２ ． 风险策略的分析　毕 马 威 审 计 洪 良国际 一 案 中， 马 威 为　 毕理 洪 良国际 上 市 时 募 集 的９９ ４ 港 元 资 金　 造 假 被 揭 露 得 早 ， 港 证 监 会 对 其 上 市 募　 什 么 要 率 先 主 动 揭 发 洪 良国际 的 财 务 造 假　 ．７ 亿 香净额， 并要 求洪 良国际就 有 关 资 金 支 付 利息 。 集 的 资 金 及 时 冻 结 ， 资 者 的损 失尚能 被 追　 及其 贿 赂 事 件 ？ 道 客 户与 审计 职员 之间的　 　 投 难 香 港 高 等 法 院 的 裁 决 中写 明， 是 因为 离 上　 回。 马 威 职 员 （ 级 经 理 、 执 业 会 计 师 梁　 行 贿 受 贿 情 节 ， 如 毕 马 威 所 言 ， 造 成 与　 正 毕 高 非 真 会 市 时间 不 长 ， 入 洪 良国际 的投 资 者 可 被 视　 思 哲 等） 入 的 受 贿 、 贿 案 件 ， 审 讯 后 因　 客 户的关 系受 损， 买 卷 行 惟 以致 无法 独 立 完 成 审计 ？ 为　 为 是阅 读 了洪 良国际 的招 股 说 明书 才做 出了　 主要 证 人 的证 词 矛 盾 ， 官 未 能确 定 被 告 的　 此 还 要 放 弃 一 笔 即将 到手 的 可 观 的审 计 费　 法３ 财会学习 ｇＴ ６ Ｊｉ Ｊ 　学 习 Ａ Ｏ Ｎ ＩＧ ＬＥ Ｒ Ｉ Ｇ 　 ＣＣ Ｕ ＴＮ 　 Ａ Ｎ Ｎ 　用 ， 否 有 些反 应 过 头 ？ 实 上 ， 正 是 毕 马　 是 事 这一系列 成 功 危 机 公 关 的起 点。 果 等 到 香 港　 将 使 毕马 威的 审计 质 量 既难以在 准 则上 得 到　 如威 审 计 风 险 管 理 的一 种 策 略， 则 将 难 以有　 证 监 会 找 上 门来 ， 么毕 马 威 面临 的 将 是 审　 承 认 ， 难 以在 道 德 上 得 到尊 重， 否 也 势必 因小 失　 那 效 规 避 声 誉 和经 济 上 的巨大 损 失。 　不 陷于 计失 败 甚 至 合 谋 欺 诈 之 类 的指 控 ， 境 将 极 　 大 。 仅客 观 的审 计 风 险提 高 ， 诉 讼 的概 　 处率 增 加 ， 且 对 本 来良好 的 市 场声 誉 和形 象 　 而第 一 ， 良国际 和 毕 马 威 内 部 员 工 之 间　 为尴 尬 、 动 和 危险 。 洪 被 　 的 贿 赂 行 为 构 成 犯 罪 ， 态 严 重 。 从 １ ７　 事 自 ９７第二 ， 赂 问题 影响的不 仅是 个别 注册 会　 造 成 伤 害。 训有 云： 子不 立 于危 墙 之 下” 贿 古 “ 君 。 　年 美 国　 国外 贿 赂 法 案 》 于 上 市 公 司有　 计 师 的 独立 性 ， 会 严 重 损伤 会 计 师事 务所 　 因此 放 弃一 笔 可观 的审计 费 用固然 可惜 ， 此　 反 基 还 但责 任 对 公 众 保 持 财 务 透 明 这 一 法 律 基 础 ， 层 面的独 立性 ， 且没 有任 何 防范措 施 可以消　 时维 持市 场公 信 力和值 得 信赖 的审计 师 形象　 　 而第 一 次 将 商 业 贿 赂 与内部 控 制立 法 要 求 联　 除 这种 不利影响或 将其 降至 可接 受水 平。 立　 才是 毕马 威的当务之 急。 质 量 控制和 可持 续　 独 从系起 来 之 后 ， 括 我 国大 陆 和 香 港 地 区 在 内　 性 （ ｄ ｐ ｎ ｅ ｃ ） 审计的灵 魂 和最 值 得 珍　 发展 的角度 来看 ， 个作 虚假 陈述 和商业 贿　 包 Ｉ ｅ ｅ ｄ ｎ ｅ是 ｎ 与一是 生命 之 水” ， 因此注 册 会计　 赂的客 户， 持过 于紧 密但 有违 审计 准则的客　 的世 界 主 要 国家 和地 区都 对 上 市 公 司商 业　 贵 的美 德 ， 审计 的“ 保贿 赂 做 出了禁 止 性 规 定 和 内部 控 制 约 束。 香　 师 审 计 素有 独 立 审计 之 说 。 ８ 年， 切 尔 ・ １２ 米 ９ 普　 户关系， 不如 凭借 良好声 誉 去巩 固和发展 适　 还港 《 止 贿 赂 条 例　 ９ 《 理 人 的 贪 污 交　 莱 特（ ｃ ａ ｌ Ｊ ｒ ｔ 曾形象 地 指出： 有独　 合 长 久 合 作的 优质 客 户， “ 上 没 有不 透 　 防 第 条 代 Ｍｉｈ ｅ　 ． ａｔ Ｐ ） “ 没 因为 世易　 相 关 条 款 规 定 ： ） 何 代 理 人 无 合 法　 立 性， 师 将成 为无足 轻重 的人 ， 上比没　 风的墙 ” 的 （任 １ 审计 事实 。 以史为鉴 ， 国司法 部 ２ ０ 年３ 美 ０ ２ 月对 安　权 限或 合 理 辩 解 ， 取 或 接 受 任 何 利 益 ， 索 作　 有 审计 师更 坏。 因为他 可 以对 财 务报 表 赋予 不　 然公 司（ｎ ｏ 　Ｃ ｒ ｏａｉｎ审计 失 败提 起　 Ｅ ｒｎ ｏｐｒｔ ） ｏ 为 他 做 出以 下 行 为 的 诱 因或 报 酬， 由于 他　 应 有的可 信性 ， 像给 臭 蛋糕 覆 上 一层 糖 衣。 或 就 ” 刑事 诉 讼 后， 计 师 安 达 信 （ Ａ） 　 审 Ａ 的客 户迅 速　 做 出以 下 行 为 而 索 取 或 接 受 任 何 利益 ， 即属　 尽 管 实质 上的独 立性 事 实上 更为 重要 ， 囿于　 流失 ， 括其 最 大 客户威 斯 特 管 理 公司（ 但 包 ｗＭ） 　 犯 罪 ； ） 何 人 无 合 法 权 限 或 合 理 辩 解 ， 　 难 以观 察， 式上 的独立 性成 为注 册 会计 师行　 在内。 所 以要 撤 换 安 达信 ， 因为 即便 安 达　 （ 任 ２ 向 形 之 是 任 何 代理 人 提 供 任何 利益 ， 为 该 代理 人 做 　 业 取得 和维 持社 会 信任 的前 提 。 照审 计 准则　 信 能 够 生 存 下 来， 作 按 客户 也 需 要 担 心 安 达 信 的　 出以 下行 为的诱 因或 报酬 ， 由于 他 做 出以下　 的规 定 ， 受 审 计 客户 贿赂 可能 产生 自 或 接 身利益　 审计 报 告 已不 再 是 “ Ｐ Ｃ Ａ行 业 的金 字 招 牌 ” ， 　 行 为而索取 或接受任何 利益， 属犯罪。 即 这　 威 胁（ ｅｆ ｉ ｔｒ ｓ　ｔ ｒ ａ ｓ 密 切关 系威胁　 在投 资 者 和监 管 当局 心目 ｓ ｌ ｎ ｅ ｅ ｔ ｈ ｅ ｔ） — 、 中的份 量 太 轻 。 为　 最 参 ０ 名　 里 所 指 的“ 以下 行 为 ” 包 括 ： ） 出或 不 作　 （ａ ｌ ｒ ｙ ｒ ｔｕ ｔ ｈ ｅ ｔ） 胁迫 威胁　 可怕 的是 ， 与 安 然 公 司审 计 的只 有约 ｉ ０ 均 （ 做 ａ Ｆ ｍｉ ａ ｉ 　ｏ 　 ｒ ｓ ｉ ｔ 　ｔ ｒａ ｓ 和 为 ， 曾经 做 出或 不 作 为 任 何 与 其 主 事 人 的　 （ ｔ ｄ ｔ ｎ ｔ ｒａ ｓ 如果 会计 师事 务所 或　 Ｃ Ａ， 它的失败 却殃 及了安达 信 遍布 全 球８ 　 或 Ｉ ｉ ａｉ 　 ｈ ｅｔ） ｎ ｍｉ ｏ 。 Ｐ 而 ４事 务 或 业 务 有 关 的行 为 。 ） 与其 主 事 人　 审 计项 目 成 员接 受 礼 品甚 至贿 赂 ， 生的不　 个国家的约 ８ 万 名雇员， 样的 历 史教 训不可　 （ 在 ｂ 组 产 ． ５ 这的 事 务 或业 务 有 关 的事 情 上 对 任 何 人 予 以　 利影响将 是 重 大的， 防范 措 施 可以将 其降　 谓不深 刻。 没有 　 或不予以， 或曾经 予 以或 不 予 优 待 或 亏 待。 如　 至可接受 水平 。 　 果 法庭 做 出有 罪裁 决 ， 港 会 计 师 公 会 还 将　 香 总 之 ， 管 发 生了审 计 失败 并伴 有职 员　 尽第三 ， 良国际的 历史 财 务报 表 存在 重　 受 贿 、 贿 等 恶 劣 情 节 ， 由于 在 发 现 客 户　 从洪 行 但对 违 规 会 员采 取 相 应 的纪 律 行 动 ， 括 永 久　 大 舞 弊 和行 贿 情 节 来 看 ， 以 表明 管 理 层 缺　 财 务 异 常 和 审 计 职 员 卷 入 贿 赂 事 件 时 ， 包 足 不　 或 有 限期 地 将 违 规 者 从 会 计 师 记 录 册 中除　 乏 诚 信 ， 续合 作无 异于 刀 口 血 。 户 的诫　 是 心 存 侥 幸 ， 是 主 动 举 报 ； 是 抓 住 蝇 头　 继 舔 客 而 不 虽然 名 或吊销 其 执 业 证 书、 其 做 出谴 责 ， 罚款　 信问题 ， 不会 必 然导 致财 务报 表 产生 重大　 小 利 不 放 ， 是 主 动 请 辞 以 洁 身 自好 ， 马　 对 并 而 毕 不 多于 ５ 万 港 元 ， 支 付 纪律 程 序费 用等。 　 错 报， 大 多数的审 计问题 都来 源于不 诚 信　 威 的 声 誉 和 形 象 不 仅 没 有 受 损 ， 而 因 其　 ０ 及 由 但绝 反 于 商 业 贿 赂 通 常 需 要 在 簿 记 和 报 表 上 进 行　 的客 户。 计 师 事 务 所 接 受 一 个 错 误 的 客 户　 诚 实 和 坦 率 赢 得 社 会 公 众 的 信 任 和 尊 重 ， 会 　 掩 饰 ， 容 易 成 为 诉 讼 和处 罚的 把柄 ， 旦　 带来的 损失， 很 一 可能 远 远超 过 源 于这 个客 户的收　 不 失 为 一 种 值 得 推 崇 的 审 计 风 险 管理 和 质　 客 户东 窗 事 发 ， 免 要 让 负 责 审 计 的会 计 师　 费 ； 诉 讼 和 声 誉 下 降 等带 来的无 形损 失， 难 陷于 　 事 务 所 承 担 巨大 的 道 德 和 法 律 风 险 。 洪 良 从 　 更 是 难 以估 量 和 无 法 弥 补的 。 如果 选 择 继 续　 国 际审 计 案 例 来看 ， 热 线 举 报 是 毕马 威　 与洪良国际合 作 ， 种独 立性 受 损的客 户关 系， 作者单位 ： 内部 这 　 上海财经大学会 计学院　２１ ８ 财会学习 Ｉ３ 　 ０２ 　 　 ７量控制 做法。 的 ■