本量利在企业中的应用 本量利分析在企业经营中的应用

内容摘要：企业本量利分析是指用数学化的会计模型来揭示成本、销售、利润等变量之间的内在规律性联系的定量分析方法。本量利分析在企业的经营决策、分析亏损、盈利预测中被广泛应用。如何利用好本量利分析这个工具直接关系到企业经营活动中的收支平衡和盈利水平,本文以太平洋渔业公司经营分析为例来阐述本量利分析的基本方法。 Abstract: enterprise cost-volume-profit analysis is a quantitative analysis method for accounting model using mathematics to reveal the inherent regularity between contact, sales, profit, cost variables. Cost-volume-profit analysis in the management and decision-making of enterprise, analysis has been widely used in loss, the profit forecast. How to make good use of Cost-Volume-Profit Analysis of this tool is directly related to the business activities of the balance of payments and the level of profitability, the Pacific Fisheries management analysis as an example to explain the basic method of CVP analysis.

关键词：本量利分析 公司经营 应用

Keywords: cost-volume-profit analysis business application

本量利分析在太平洋渔业公司经营中的应用

一、本量利分析概念

本量利分析是指成本、业务量和利润分析的简称，它通过成本，业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，从而为有效地制定经营决策和目标控制提供了非常有用的方法，它是在认识成本可以划分为变动成本和固定成本的情况下发展起来的，主要反映成本、业务量、利润三者之间的函数关系，其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛用途。本量利分析的主要内容包括本量利关系的数学表达式，确定产品生产销量的保本点；分析产品销售的安全边际，各因素变动分析、敏感分析等，通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。

二、本量利分析是企业经营预测的基本方法

经营预测是一个现代化企业必不可少的重要环节。所谓经营预测是指企业为了达到利润最大化的目标而做出的财务等管理项目。经营预测，是指根据企业自身的内部条件、发展历程以及发展现状，对企业的未来发展趋势做出预测，并对未来的企业销售业绩做出评估，做到事前预测、事中监督、事后评估的作用。

1、盈亏平衡点分析

盈亏平衡点是指当产品的销售业务量达到某一点时，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态。盈亏平衡点主要有两种表现形式：盈亏平衡销售量和盈亏平衡销售额，前者以实物量表示，后者以货币价值量表示。

盈亏平衡点的数学计算模型：

盈亏平衡点分析是以成本性态分析和变动成本法为基础的，在变动成本法下，利润的计算公式为：

利润﹦销售收入﹣变动成本﹣固定成本，盈亏平衡点就是利润为零时的销售量（销售额）。（1）

盈亏平衡点的销售量（金融单位）﹦固定成本÷贡献毛益率（2）

其中，贡献毛益率﹦（销售收入﹣变动成本）÷销售收入

盈亏平衡点的销售量（实物单位）﹦固定成本÷（单位产品销售价﹣单位变动成本）（3）

2、边际贡献率分析

边际贡献是指产品销售收入扣除自身变动成本后为企业作的贡献，数学模型为：

单位产品边际贡献=销售单价－单位变动成本。（4）

边际贡献率的公式为：

边际贡献率=（边际贡献÷销售收入）×100% （5）

如果是一种产品，则：

边际贡献率=（单位边际贡献÷单价）×100% （6）

如果是多种产品，则：

边际贡献率=∑（每种产品的边际贡献率×该产品销售收入占全部销售收入的比重）（7）

通常，边际贡献率是指产品边际贡献率。

边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率都是越大越好的正指标，它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献的大小，边际贡献总额、单位边际贡献越大，边际贡献率越高的产品经济效益越好。反之，如果企业边际贡献率较小，则在扩大销售额之前还应致力于降低变动成本。

3、安全边际指标

安全边际是指企业计划销售量超过盈亏平衡点销售量的差额。这一差额表明企业的销售量在超越了盈亏平衡点的销售量之后，到底有多大的盈利空间；或者说现有的销售量降低多少，就会发生亏损。盈亏平衡点状态意味着该点销售量下的贡献毛益刚好全部为固定成本所抵消，只有当销售量超过盈亏平衡销售量，其超出部分（即安全边际）所提供的贡献毛益才能形成企业的利润。显然，超出的部分越大，企业实现的利润也就越多，经营业就越安全。从这个意义上说，安全边际是从相反的角度来研究盈亏平衡点问题。

安全边际＝计划销售量－盈亏平衡点销售量或安全边际＝计划销售额－盈亏平衡点销售额。（8）

安全边际率﹦安全边际量（额）÷现有销售量（额）×100%（9）

盈亏平衡并不是企业所追求的预期经营目标。相反他们在寻求超过盈亏平衡点的最大可能的销售量。安全边际和安全边际率是表示企业经营可靠性高低的重要指标，安全边际为绝对数，安全边际率为相对数，两者均为正指标。安全边际越大，安全边际率也越高。故而，了解安全边际对于以后的预测与决策分析有着十分重要的作用。

4、保利点分析

保利点是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保事先确定的目标利润能够实现而应当达到的业务量的统称。

保利点的表现形式

单一品种条件下，保本点表现形式有两种：

1、保利点销售量(简称保利量)。

2、保利点销售额(简称保利额)。

保利点的计算公式：

在单一品种条件下，保利点的计算公式：

保利量=（固定成本﹢目标利润）÷（单价﹣单位变动成本）=（固定成本﹢目标利润）÷单位贡献边际=（保本量﹢目标利润）÷单位贡献边际（10）

保利额=单价×保利量==（固定成本﹢目标利润）÷（1﹣变动成本率）=（固定成本﹢目标利润）÷贡献边际率（11）

当企业产品的销量超出盈亏临界点时，就可以产生利润。保本点分析是在企业利润为零的经验状态下来研究的，而企业的目标利润不可能为零，而是尽可能多的超越保本点实现盈利，所以，保利分析实则是保本分析的延伸和扩展通过保利分析，可以首先确定为实现目标利润而应达到的目标销售量和目标销售额，从而以销定产，确定目标生产量、目标生产成本以及目标资金需要量等，为企业实现目标控制奠定了基础，从而为企业短期经营明确了方向。

影响利润的各因素分析：

销售单价的变动：销售单价的变动，将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响，在影响利润的其他因素不变条件下，销售单价提高，利润增加；反之，则利润下降。

单位变动成本的变动：单位变动成本的变动将引起变动成本总额的变动，对

利润产生影响，在影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降低，利润增加；反之，利润将减少。

销售量的变动：销售量的变动将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响，在影响利润的其他因素不变的条件下，销售量增加，利润增加；反之，则利润减少。

固定成本总额的变动：固定成本总额的变动，将引起利润的变化，在影响利润的其他因素不变的条件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利润增加。

三、太平洋渔业公司经营分析

1、基本情况：

太平洋渔业公司是鲑鱼的批发商，它向芝加哥各个地区的杂货店批发鲑鱼，在过去的几年里，鲑鱼的价格不断提高使太平洋渔业公司的销售额稳步上升；如今它规划下一个财务年度的计划，以下列示的数据预测本年度税后净利润为138000美元。

由于人工费用的增加，太平洋渔业公司声明要在下一年将其产品价格平均提高15%；同时，太平洋渔业公司希望其他所有成本都维持在今年同一比率或水平

上。

2、太平洋渔业公司经营本量利分析：

（1）今年鲑鱼盈亏平衡点的销售量计算：

根据上文公式（3）：

盈亏平衡点的销售量﹦550000÷（5.00-3.00）﹦275000（磅）

即：太平洋渔业公司今年鲑鱼盈亏平衡点的销售量是275000磅

（2）根据公式（4）、（6）：今年太平洋渔业公司

单位产品边际贡献﹦5.00﹣3.00=2.00

边际贡献率﹦（2.00÷5.00）×100%﹦40%

根据公式（4）、（6）推算：

边际贡献率﹦（销售单价﹣单位变动成本）÷销售单价﹦1﹣（单位变动成本÷销售单价）

销售单价﹦单位变动成本÷（1﹣边际贡献率）

如果鲑鱼成本提高15%，且保持今年边际贡献率不变，那么，销售单价至少应定位为：

销售单价﹦[2.50×（1﹢15%）＋0.5]÷（1－40%）﹦5.63（美元）

即：太平洋渔业公司销售单价至少应定位＄5.63，才能弥补鲑鱼成本15%的上升，并能保证今年的边际贡献率。

（3）、如果单价保持每磅5元，鲑鱼成本上升15%，且保持与今年相同的预期税后净利润，则太平洋渔业公司在明年必须实现的销售额：

根据公式（10）

目标利润﹦138000÷（1-40%）﹦230000美元

保利量﹦（550000＋230000）÷[5.00﹣（2.50×（1﹢15%）＋0.5）]﹦480000（磅）

保利额﹦5.00×480000﹦2400000美元

即：如果单价保持每磅5元，鲑鱼成本上升15%，太平洋渔业公司在明年必须实现$2400000销售额才能保持与今年相同的预期税后净利润。

3、为保持今年预计的税后利润，太平洋渔业公司的战略措施建议

（1）适当提高鲑鱼的销售价格，通过提高鲑鱼销售单价，增加销售收入，

从而增加利润。建议至少提高单价到$5.63以上，才能保持税后净利润没有减少，但销售单价也不能超出市场平均价格，否则会影响到销售量。

（2）通过与供应商谈判或协商的方式，尽量避免鲑鱼供应成本的上升，或降低上升幅度，以降低单位变动成本，有效增加利润。

（3）积极开拓市场，增加销售量，在保持边际贡献率持平或上升的前提下，依靠销售量的增加弥补鲑鱼成本上升带来的损失，确保税后净利润不减少。

（4）加强企业成本管理，进行有效的内部整合，减少销售费用和管理费用，在目标利润增长困难的情况下，保持税后净利润不变。

四、结论

太平洋渔业公司的经营分析告诉我们，在太平洋渔业公司的经营中运用本量利分析的方法，是为了在追求利润前，先在保住投入资本的前提下，完成能够维持太平洋渔业公司运营的销售量及销售额的计划。产品成本上升的情况下，如何通过提高单价或销售量，保持边际贡献率不变，保持预期税后净利润没有减少。更好地对利润目标的实现做出一个科学规划。只有对本、量、利三者间的关系进行研究，才能做出更好的决策，让太平洋渔业公司的经营活动持续稳健发展。