试论管理层对企业内部控制的责任 管理层凌驾于内部控制

　　关键词:内部会计控制；企业管理层董事会；经理层；经营效率；完善内部控制 　　内部会计控制是一个单位为了保护其资产的安全和完整、保证其经营活动符合国家法律法规和规章的要求，防止和发现并纠正错误与舞弊等目的，在单位内部采取的一系列的相互联系、相互制约的制度、措施和方法。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。
　　依照《会计法》的规定，财政部2001年发布了《内部会计控制规范―基本规范》明确指出：单位应重视内部会计控制的监督检查，由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部控制的贯彻实施。可见建立适合我国国情的内部控制体系是当前会计界面临的一项重要任务。也是深化企业改革挖掘内在潜力提高经营效率的关键。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，需要企业内所有员工的参与执行，但建立健全内部控制是企业管理层的会计责任，负有根本的责任，即管理层是内部控制的责任主体。
　　
　　一、董事会应当充分认识自身对内部控制所承担的责任。
　　
　　一个积极主动参与的董事会相当重要，如何实现董事会对经理人员的监督是企业日常监督中最为重要的环节，这种监督一旦失效，经理人员侵犯所有者利益的事便会频繁发生，因此加强内部控制要着重加强董事会的建议，发挥其作用和潜能。
　　目前我国一些公司在形式上建立了董事会监事会，聘任了总经理，但在实际运用中存在许多误区。董事会监控作用弱化，没有起到一个独立机构的应有作用。这种状况亟待解决。要使董事会能够独立自主地发挥其在内部控制中的核用，需做到以下二点：1、建立董事会决策与监管的支持机构，如审计、监察委员会等。2、杜绝高层管理人员交叉任职，董事会与总经理分离，避免人员重叠。
　　由于所有者与经营者缺乏统一的利益，如何引导经营者的行为是关键。使所有者与经营者的利益趋同。针对这一问题的解决方法就是建立有效的激励与约束机制。激励的方式很多：利益激励机制、职位激励机制都是可以选择并灵活运用的。约束则重点体现在根据会计控制的要求实行纵向授权制明确划分董事会和经理等各级管理机构间的职责和权限，积极探索外部董事制度，吸收社会上知名人士和专家学者加入董事会，以增加决策的科学性和透明度。
　　
　　二、经理层应是内部控制制度的建立者和坚决执行者
　　
　　资源的受托方――经理人员接受委托必须尽职尽责，必须要保证企业资产的安全完整。实现资产的保值增值，并以实现企业价值最大化为目标。经理层是内部控制设计和执行的关系人，其素质在企业经营管理中起着重要的作用。经理人的责质包括知识技能、操守、道德观、价值观及世界观，其素质的高低对企业发展也产生重要的影响。
　　经理人为提高受托资源的经营效率，必须在企业内部建立必要的内部控制，努力实现公司制定的盈利目标和其他目标。合理的内部控制要求组织精简，权责划分明确并具有清晰的职位“层次顺序”，流畅的“意见沟通”渠道，有效的“协调”与“合作”体系。而且还要有明确的标准加以考核。使各部门密切配合、协调一致，提高经营绩效，实现企业的经营目标和发展战略。
　　实施优良的内部控制制度，并使之达到理想的结果，其最好的状态应是：无论经营者是否真正认同这项制度，他都能够像一名战士执行军纪一样执行制度、捍卫制度。这要求对经营者实行下述控制：1、改良企业的法人治理结构。在现代公司的企业中，从股东到董事会、监事会再到经营者，存在着多层被明确权责范围的委托代理关系。经营者的权利必须受到董事会的限制和监事会的监督，这意味着当企业的内部控制制度的制定、颁发与协调等权力被董事会所拥有并由监事会予以考核时，经营者执行内部控制制度的环境将达到最优。2、明确企业经营者对其所管理财产的保值与增值的责任。从我国现行的《会计法》及相关法律中未看到有类似责任 的条文，经营者对企业国有资产不负责任的现象屡屡发生，大量国有资产流失以及对资产疏于管理的重要原因是经营者尚未意识到自己有强化企业内部控制的应尽责任。现在应当通过要求企业经营者对国有资产负责的制度约束去激发经营者关心和强经内部控制的积极性，以实现企业的经营目标。3、以《会计法》的强制约束保证企业会计控制的有效实施。新《会计法》明确了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，这里隐含着一个逻辑是：单位负责人应对本单位的会计控制负责。然而，在“法律责任”一章中这项内容已被忽略。因此，建议《会计法》中应考虑对疏于会计控制而导致国有资产流失的经营者予以处罚。否则，即便是优秀的内部控制制度也会流于形式而难以收到既定效果，确保企业内部控制得到强化。
　　1992年COSO（美国反**财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会）发布的其研究报告内部控制---整体框架。该报告指出“组织中的每一个人对内部控制都有责任。管理者对内部控制体系负有根本的责任，并且享有该系统的所有权。与其他任何人相比，CEO确定了高层基调。这些基调影响诚实和操守。在大公司中，CEO是通过领导高级管理人员并发布指令，评估高级管理人员控制经营的方式来履行该责任的，高级管理人员将建立更具体的内部控制政策和程序，按部门的功能分派给有关人员。在小一些的公司里业主―管理者合一，CEO的影响更为直接。
　　1999年我国对会计法进行了修订，规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。2001年7月财政部发布了《内部会计控制规范―基本规范（试行）》中规定，单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效性负责。
　　2001年底的安然事件等一系列财务丑闻案之后，美国国会颁布了《萨班斯法案》，要求公众公司的管理层报告公司对财务报告相关内部控制的有效性负责。
　　总之，公众对于完善内部环境的呼声越来越高，如何完善，使内部控制发挥最大的作用是关键。
　　1、 稳定改革公司治理结构
　　确立股东大会在公司治理中的核心地位，完善对管理者的激励和约束相结合的管理机制，使经营者行为与所有者目标保持一致。
　　2、 重视企业管理者的素质、态度的导向作用
　　企业管理者的素质、态度直接影响着内部控制的有效性，他们的行为也应纳入内部控制的范畴。而且他们是内部控制的执行者和支持者。
　　3、 有效规划组织结构
　　在设置组织结构时，内部控制体系设计者即管理层应对业务部门的实际工作流程进行调研，听取业务部门的意见，从而构建合理的组织结构和业务流程，以提高内部控制系统的运行效率。
　　4、 充分认识内部审计的作用
　　内部审计不但可以协助管理层建立良好的控制环境面且还可以为改进内部控制提供建设性意见。企业管理层应转变观念充分认识内部审计的作用，加强其独立性，培养高素质的内部审计人员，以使他们能从内部控制的角度发现问题，并解决问题。
　　综上所述，为了使企业的经营活动更加有效，防止舞弊等行为的发生，实现企业的目标，同时保证企业提供的财务报告真实可靠，管理当局不仅有动力而且也有义务制定并实施内部的控制制度。而且不仅仅是建立内部控制制度，还应当保证内部控制系统的有效运行。因此，管理当局应定期依据内部有效性评价的标准对本企业的内部控制的设计和执行的有效性进行评估，并将结果提供给外部信息使用者。为了提高内部控制报告的可信度，还应当由注册会计师进行验证。管理层对本企业的内部控制最熟悉，最有能力对其进行评估，同时这也是管理当局的责任。内部控制报告有利于促进管理当局发现内部控制中的缺陷，改进内部控制，提高会计信息质量。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制.内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。帮助企业建立内部控制，可参照其他国家和地区的做法，由我国有关部门制定一些重要行业的内部控制要点和参考蓝本，供企业管理学习使用，并逐步健全完善，以推动内部控制制度在我国企业全面扎实地开展，并取得实质上的效益。