关于国储物流企业税收筹划途径的几点思考:税收筹划案例

　　摘要：随着各地国储物流企业雨后春笋般的涌现，它们如何在激烈的社会竞争中立足、发展壮大，是摆在眼前的重要问题，而国储物流企业的税收筹划则是其中一项非常重要的内容。制定合理有效的税收筹划方案，降低税金成本，实现国储物流企业利润最大化，必然会推动国家物资储备事业的改革和发展。本文从国储物流企业税收筹划定义、特征及途径出发，阐述了自己的观点。
　　关键词：国储物流企业；税收筹划；途径
　　一、税收筹划的含义
　　税收筹划是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排，达到合法享受税收优惠，降低企业税负，减少税收支出，增加自身利益，实现企业利润最大化的一种理财行为。该定义包含三个特征：
　　1.合法性
　　合法性是税收筹划的本质特征，也是税收筹划区别于偷税、漏税、逃税的根本标志。
　　2.计划性
　　计划性又称筹划性，在经济活动中，企业进行税收筹划的时间应该是涉税义务发生之前的决策酝酿环节，而不是涉税义务发生的履行环节，企业实施税收筹划方案需要调整的是具体涉税行为，而不是具体涉税行为发生之后更改合同和发票。
　　3.目的性
　　目的性是纳税人要取得税收收益。
　　二、国储物流企业税收筹划的主要途径
　　1.争取国家在税收方面给与政策扶持
　　国储物流企业的建立是国家改革的新生事物，从部门角度来说是加快国家物资储备事业发展的有效方式，从国家的角度来说，则是储备部门通过自己的努力，来消化事业单位改革中可能出现的诸如人员安置、单位转型等矛盾的重要举措，因此，应争取国家给予一定的政策优惠，如能否争取以国储物流总公司的名义对经营成果进行集中纳税，企业建立初期能否在营业税、企业所得税等方面给予一定的优惠政策，经营收入弥补预算不足部分是否可以抵扣税款等。
　　2.充分利用现行税收优惠政策
　　(1)国家税务总局2005年12月29日下发了国税发【2005】208号文件《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》，该文件是针对试点物流企业在运输和仓储两个服务环节的营业税计征基数，可以扣除外包业务的营业额，按差额计征营业税。例如：某试点物流企业的某项仓储劳务营业额为10000万元，假设外包给其他仓储服务企业的仓储费是8000万元，新的计征基数就由原来的10000万元降低到2000万元，意味着营业税由原来的500万元缴纳，现在按100万元缴纳，减少了400万元营业税金。这条政策的出台对于国储物流企业改善重复纳税有重大意义，可以让符合区域范围的亏损和盈利相抵消，再计算应纳税所得额，并由总公司统一纳税。
　　(2)财税【2012】13号文件《关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》规定，对符合条件的物流企业大宗商品仓储设施用地，不分自用和出租均可以享受减税优惠。减税幅度为所属土地等级现行适用税额标准的50%，即减半征收。减税政策执行从2012年1月1日-2014年12月31日，为期3年。该文件还规定可以享受减税的用地包括：仓库库区内的各类仓房（含配送中心）、油罐（池）、货场、晒场（堆场）、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。可见，不仅只有库区内的仓储设施用地可以享受减税，物流作业的配套设施用地也可以享受。国储物流企业可以充分利用这一政策来减少城镇土地使用税的缴纳，从而低税收成本。
　　3.合理选择企业组织形式
　　国储物流企业是由所属基层仓库出资组建的，其可选择的组织形式通常有子公司和分公司两种形式。子公司一般为独立的纳税人，可享受较多的税收减免优惠。分公司的财务会计制度要求则比较简单，一般不要求其公开财务资料，在组建初期发生亏损时可以冲减总公司的利润，减轻税收负担。国储物流企业刚刚成立，适合选用分公司的组织形式。
　　4.分别纳税享优惠
　　国储物流企业分别业务核算，可以将税率低的运输业按照“交通运输业”税目3%的税率纳税；如果没有分开核算运输、仓储或其他业务，则统一按照“服务业”税目5%的税率缴纳营业税。国储物流企业在会计核算上应按照不同业务分别设帐，严格遵守分别核算的规定，以便享受较低税率，防止从高税率征税。
　　5.从国储物流企业固定资产折旧上进行税收筹划
　　合理选择固定资产折旧方法。在不考虑减免税的情况下，国储物流企业采用加速折旧法与平均年限法在固定资产存在的纳税期间的应纳税总额是相同的。但是在加速折旧法下，可以在固定资产使用初期多提折旧，加大国储物流企业初期成本而减少利润，从而减轻国储物流企业前期的所得税负担，将企业缴纳所得税的时间大大推迟，因而国储物流企业可以提前取得部分现金净收入，促进资产的更新改造。国储物流企业延迟缴纳的部分所得税，可以视同政府提供的无息贷款，这对企业是有利的。
　　但是如果国储物流企业在前几年可以享受减免税优惠，加速折旧法就不见得是最好的折旧方法。因为加速折旧法使得国储物流企业的利润集中在后几年，使企业后几年的利润与前几年形成明显的差距，从而导致后几年必然要承受较高的税负而使企业纳税额增加，税负加重。
　　参考文献：
　　[1]中华人民共和国企业所得税法[S].2007.
　　[2]专业文献，《打造国家物资储备物流基地 提升市场竞争力》，2011.
　　[3]财税【2012】13号《关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》.