作业成本法与战略成本管理的区别 [作业成本法与企业战略成本管理的整合]

　　【摘要】作业成本法和战略成本管理之间是既有区别也有联系的，两者的结合运用能给企业提供更加准确的成本信息，从而有利于企业做出正确的决策。 　　【关键词】作业成本法，战略成本管理，差异性，互补性，整合
　　一、作业成本法与企业战略
　　作业成本法是以作业为核心的，确定和计量企业所耗用资源的所有作业，将耗用的资源的成本分配至作业，然后选择成本动因，将所有作业的成本分配给产品或服务的一种成本计算方法。
　　战略是企业实现长期目标、增强竞争优势的基本策略方法。企业的成败就在于企业有无正确的战略。
　　二、两者的差异性和互补性
　　作业成本法与战略成本管理在两大方面体现着不同：
　　（1）二者的着重点不同。作业成本法关注的重点在生产阶段，深入到作业的具体环节；而战略成本管理关注的重点在前期阶段(即开发、设计、投入阶段)和后期的售后服务阶段，主要是从宏观、长远着眼。
　　（2）二者实施动因分析的角度不同。作业成本法是实施资源成本动因和作业成本动因的分析，这两种分析是针对企业具体的生产活动而展开的。战略成本管理是实施结构成本动因分析和执行性成本动因分析。这两种分析主要是针对企业长远目标而展开的。
　　作业成本法与战略成本管理存在的差异性，也为两者的互补提供了机会，它们在三大部分体现着互补性。
　　⑴二者的分析方法具有互补性。两者都需要采用价值链分析法战略成本管理采用价值链分析方法对企业的各个生产经营环节进行分解和分析，从而发现企业可以改进的环节。同时对企业实施战略成本管理，以提高整个企业的持续竞争优势。价值链与作业链相关性很大，作业成本方法实际上是价值链分析在企业内部成本管理中的运用。⑵作业成本法与战略成本管理的基本思想是相互渗透的。作业成本法突破了传统成本管理的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效地改善企业的战略决策。从作业成本法角度看，它不是将成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析。根据这种准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，会具有更大的战略相关性。而且，以作业成本法为基础的战略管理，是立足于企业的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险，适应环境的变化。⑶作业成本法与战略成本管理在优化资源配置功能上是互补的。战略成本管理是在进行企业全局规划时就对企业的地理位置、市场定位、经营规模等一系列具有源流与过程特质的成本动因进行全面全盘综合的考虑，旨在从企业生产经营的源头上控制成本的发生情况。作业成本法是在过程中对资源进行优化配置，通过对资源逐步消耗过程的细致而具体的分析和控制来优化作业链与价值链，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源、实现良好的成本与效益目标。
　　三、两者的具体整合过程
　　(1)战略价值链分析和作业链分析的整合。战略价值链分析从战略的高度分析成本产生的动因,掌握产品成本的构成。在实践中,作业成本法为企业准确的分解内部流程、分析成本构成、进行战略价值链分析提供了有效方法。作业成本法以作业为中介,把资源费用追溯到对应的作业中,通过作业将所有作业成本追溯到产品中,从而准确地找到成本支出的因素,提供更为准确的成本信息,避免了成本信息扭曲对企业决策的影响。作业成本法尽可能的消除不增值作业,优化作业链。作业链是价值链分析的基础,是战略成本管理向作业层次的渗透,战略成本管理则是将作业成本法拓展到战略层次的一个应用,从根本上控制成本。
　　(2)成本动因分析的整合。战略成本动因主要包括结构性成本动因和执行性成本动因,前者主要分析与企业基本经济结构和战略相关的成本驱动因素,后者主要分析与企业执行层面相关的成本驱动因素。比如,企业在进行选址时,就可以根据作业成本动因来分析企业选址对成本的影响。供应商以及顾客的相对位置会影响企业的因运输作业、采购作业和销售作业而产生的成本。二者的结合,既要优化结构性成本动因,也要改善执行性成本动因。
　　(3）战略定位与作业分析的整合。这里主要分析成本领先战略、差异化战略和集中型战略。对于成本领先战略,要区分增值与不增值作业。不增值作业是管理的重点,存在一定的消除空间。同时,将增值作业与标杆企业的成本水平比较,可以找出差距以进行改进,从而节约成本。此外,分析作业之间的相互关系,可以提高作业效率,形成理想的作业链,进而优化企业价值链。对于差异化战略,在对作业进行成本管理时,力争在各项作业中形成差异化优势,使自己的产品功能和服务更具独特性。集中型战略则可以把二者结合起来,专注于某一个细分市场,以获得竞争优势。
　　现代企业要想在激烈的社会竞争中求生存、谋发展，就必须苦练内功，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，企业才能在竞争中立于不败之地，这就给企业对其成本管理进行改革提供了必备的动力。再者，企业传统的成本管理方法与思想的缺陷已越来越明显，越来越不能够满足企业成本决策和管理决策的需要，这就为企业引入现代成本管理理念与方法创造了客观条件。又由于企业经济环境、社会环境相比以前，发生了很大的变化，并且环境与科学技术已在日新月异的变化着，这给企业应用先进的高科技、改进成本管理提供了外部条件。这些主客观条件使得企业不得不对企业的成本管理进行改革，为现代成本管理理念与方法的运用创造了前提和基础。
　　参考文献：
　　[1]陈胜群，1998：《现代成本管理论》，中国人民大学出版社
　　[2]陈葭，2004：《作业成本管理在成本和利润管理中的革新》《会计之友》