[融资租赁售后回租会计处理案例]融资租赁回租会计处理

【例题11·计算及会计处理题】2007年12月31日，A公司将某大型机器设备按公允价值1 050万元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31日的账面原值为910万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。双方签订合同，A企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金120万元，A企业担保的资产余值为180万元，另外担保公司担保金额为100万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），发生的初始直接费用为2万元。[（P/A，3%,8）＝7.0197；（P/V，3%,8）＝0.7874] 在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为4年。

【答案】

（1）编制2007年12月31日A公司有关结转出售固定资产账面价值的会计分录

借：固定资产清理　　　　900

累计折旧　　　　　　10

贷：固定资产　　　　　　　　910

（2）计算A公司的未实现售后租回损益并编制有关会计分录

未实现售后租回损益＝1 050－（910－10）＝150（元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 050

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 900

递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）　 150

（3）2007年12月31日A公司租入：

最低租赁付款额＝120×8＋180＝1 140 （万元）；

最低租赁付款额现值＝120×7.0197＋180×0.7874＝984.1 （万元）＜租赁资产公允价值1 050（万元），根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值984.1 （万元）；

借：固定资产　　　　　　986.1

未确认融资费用　　　155.9

贷：长期应付款　　　　　　　1 140

银行存款　　　　　　　　2

（4）2008年6月30日：

借：长期应付款　　　　　120

贷：银行存款　　　　　　　　120

借：财务费用或在建工程　[（1 140－155.9）×3%] 29.52

贷：未确认融资费用　　　　　29.52

（5）2008年12月31日：

借：长期应付款　　　　　120

贷：银行存款　　　　　　　　120

借：财务费用或在建工程　26.81

贷：未确认融资费用　　　　　 [（1 140-120）－（155.9-29.52）]×3%=26.81

（6）编制2008年12月31日在折旧期内按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益的分录

由于租赁资产的折旧期为4年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为4年。

借：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）　（150÷4） 37.5

贷：制造费用—折旧费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5