浅议税收增长成因及减税必要性_减税降费政策的必要性

　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A　　摘要：我国税收经历了多年高速连续增长后，今年面临严重挑战。而政府支出的剧增与不断加强的减税呼声使政府面临两难的境地。本文通过对近年来税收收入形势和税收政策变化的考察，分析了税收收入超常增长的原因，并且指出在当前金融危机形势的严峻，特别是就业人口众多的中小企业，提出减税的必要性。最后阐述了进行综合财税体制改革的观点。
　　关键词：累进税制；税收监管；财税体制改革
　　一、税收超高速增长
　　根据1994年税改后的统计，我国税收规模直线上升并出现超常增长，虽然经济水平的提升会同时提升作为GDP的基数，但是不可忽视的是税收款种类多样，经济水平提升会从不同的方面分别刺激不同税收规模的增长。我国是以流转税为主要税种的国家，由于前几年经济升温，投资、消费等各种流转活动大量增加，税款内部结构比重的变化很可能是造成超高速增长的主要原因之一。
　　实际上，虽然大多数人承认经济效益对税收规模有促进作用，但是基于不能提供应对办法，极少有人将全部精力致力于对此的解释，而聚焦于管理因素，即征收效率使税收漏洞减少导致税收规模增速大于GDP规模增速，这样的观点是符合中国国情的。
　　如果将目光转向财政层级体制，我们会发现，即使是近几年，负责方也在不断进行例如省管县的制度改革试点，在争论中试图达到减少上下级交流关卡，提高效率的目的。考察同样属于政府收支管理的税务公共部门，由于一方面，公共部门的最优化运作方式一直处于改进探索的状态，另一方面，中国面积广阔人口众多的特性，使得任何一种政府运作模式的推广都有可能放大到十分明显的地步。
　　此外技术进步也可以作为主要原因之一。从1994年金税工程一期启动，原本极其薄弱的增值税管理开始有所依靠，后期工程的逐渐完善和进步，使征收技术能进一步配合好法律规定，大量遗漏税种的税款也可以由此得出。
　　二、税收增长与税负高低的争论
　　中国税收收入近十几年呈直线型增长，1999年突破10000亿元大关，2006年达37636亿元；近年来的增速均超过20%，远超GDP、国民收入的增长速度。
　　税收连续多年的高速增长，使我国财政收入规模不断加大，然而随之而来的便是对我国宏观税负高低争论。国际货币基金组织跟踪研究23个工业国家和14个发展中国家的宏观税负问题，其研究方法是试用税收收入与GDP的比重。IMF研究标明，中国的税负水平与日本持平但略低于美国德国，远低于瑞典等高福利国家。但从趋势上看，与近年来美国日本等发达国家宏观税负持续下降相反，我国整体税负水平却在一直上升。2006年我国宏观税负水平达18.2%。按照朱青教授的课堂笔记，07年税收收入共45612.99亿，GDP为249530亿，宏观税负为18.3%。
　　然而我认为这并不准确，国外政府财政收入中，非常大一部分是社会保障缴费。以美国为例，2002年美国联邦政府收入18607亿美元。其中，社会保障缴费（个人、公司）高达7503亿美元，占联邦政府收入的40%还多！
　　社会保险缴费在一些国家也被叫做税收，如美国称之为“工资税”（Payroll Tax），但实际上它和财政性的税收有本质区别。它是专款专用的，财政对这笔钱要以社保津贴的方式支出去。可以说，它是政府管理的一种全民强制性储蓄，是养老金、医疗保障金等的来源。它不能被看成是人民的税收负担。所以如果刨除这部分收入，很多发达国家宏观税负会下降很多，就更凸显出我国税负的偏高。
　　三、税收增长原因
　　从总量看，08年上半年全国税收总收入完成31425.75亿元，同比增长33.5%，增收7890.94亿元。
　　从增收结构看，国内增值税、消费税、营业税分别增长22.6%、18.4%和25.6%，流转税合计增收2781.35亿元，占增收总额的35.25%；企业所得税和个人所得税分别增长41.5%和27.2%，所得税合计增收2776.60亿元，占增收总额的35.19%；海关代征进口产品税收、关税分别增长34.7%和40.2%，进口税收合计增收1288.76亿元，占增收总额的16.33%。从上面的数据来看，我国的税收在08年经济形势严峻的情况下依然保持着强劲的增长势头。那么到底是什么原因导致税收增长过快的呢？我认为主要是累进税制下的经济增长和税收监管水平的提高。前者解释的是正常税收增长部分。后者解释的是超过正常部分的增长。
　　1.累进税制下的经济增长。由于税收是按现价水平计算的，而GDP是按不变价格计算。中间的差值就比较明显。因此实际上经济增长可以更大程度解释税收增长的因素。同时，在我国累进税制下，税收增长必定要快过经济增长。这些都可以解释预料中的税收增长部分。
　　2.不断增强的税收监管。在2000年以来，由于税收技术的进步，在税收激励机制的鼓舞下，我国税务机关人员从严征税，当然能显著增加税收收入。而且，这方面的潜力还没有发挥到极致，我国的税收征管水平依然比较低下。可以预见，这一因素对今后税收增长还会做出很大贡献。当然，随着提升征管水平难度的加大和成本的降低（边际效用递减），这部分因素的作用将逐渐减少，使得税收增长回归到应有的水平上来。另外，外贸出口、GDP结构等都是一些学者认为税收高强度增长的原因。
　　四、税收负担及减税主张评析
　　税收过快的增长必然带来大家思考是税收负担是否过重的问题。企业或居民之所以咬定中国的税负重，其论据无非是现行税制的规定。比如，个人所得税的最高边际税率45 %，企业所得税的税率33 %，增值税的税率17 %等等。以这些税种的税负水平同其他国家的相关税制规定比起来，中国的税负显然不能说是轻的。政府部门之所以认定中国的税负轻，其论据在于，实征税收收入额占GDP 的多少。比如，在2005 年，将全国税收收入加总求和并同当年的GDP 之比，只不过为16.19 %。以这样的宏观税负水平同其他国家的情形比起来，中国的税负绝对不能说是重的。