【关于对企业法定代表人经济责任审计的进一步思考】 经济责任审计的主要内容

　　摘要:企业法定代表人经济责任审计是对企业进行审计的一个重要组成部分，对企业的经济状况有重要的影响，目前对国内企业法定代表人的经济责任审计仍存在诸多不足之处，本文主要从现实出发，分析目前国内企业法定代表人任期经济责任审计的原则、现状并提出相关途径和方法。
　　关键词:经济责任审计;原则;方法
　　一、背景
　　对企业法定代表人任期经济责任审计是我国经济发展改革的必然趋势，也是规范企业经济秩序的一个重要方面，是我国特色的审计监督制度。其主要是指对单位法定代表人履职所负经济责任进行的审计， 它是我国为了加强领导干部管理，正确对领导干部的经济责任进行监督，切实保障国家的利益，促进党风廉政建设的一项制度。其目的主要是分清经济责任人在本企业单位主要负有的责任，对领导人的责任履行情况进行审计。我国的经济责任审计制度起源于1999年中共中央办公厅、国务院办公厅联合下发的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，以及随之中央部门、各地的相关实施办法。由于这项制度尚处于建设阶段，仍存在很多需要改进的地方。
　　对法定代表人的经济责任审计内容主要包括对企业经营成果的真实性；企业财务收支核算的合规性；企业资产质量变动状况和国有资产保值增值情况；企业贯彻落实国家宏观经济政策情况及影响可持续发展的情况；对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；企业执行国家有关法律法规、国有资产监督管理规章制度和本人遵守廉政纪律情况；企业经营绩效变动和任期目标责任书完成情况；以前年度审计报告披露问题的整改落实情况等八个方面的内容。
　　二、经济责任审计的原则
　　1.独立性原则
　　独立性是审计工作需要坚持的一项基本原则。经济责任审计的对象是企业的法定代表人，是企业的高层，这对审计人员的独立性要求就比一般情况的要求更高，不能因为对方是企业的一把手、最高领导人，出于顾忌就不坚持独立性了。审计人员在实施经济责任审计，对领导人的工作情况进行审计的时候要时刻保持独立性。
　　2.公正性原则
　　公正性原则要求审计人员对企业法定代表人任期经济责任审计时要坚持客观公正的原则，以事实为根据，按照规章制度来办事，对企业法定代表人任期的职责进行客观的判断与记录，不受外界因素的影响，不能徇私舞弊，对已掌握的情况进行客观的职业判断，应不偏不倚。
　　3.谨慎性原则
　　谨慎性原则要求审计人员和审计机构在对被审计人员进行评价时要采取谨慎的态度，对重大的问题下结论的时候要充分取证，并做出合理的估计和判断，说一是一，说二是二，不能含糊，也不能夸大其词，要采取谨慎的态度，对不能做出决定和判断的不妄加评价。
　　4.重要性原则
　　重要性原则是指审计人员或者审计机构在对被审计人员进行审计时应该对其比较重要的部分进行重点评价，而不需要每个地方每个点都进行评价，应该有所侧重。对被审计人员从事的金额巨大、对财务影响程度高的方面要进行重点侦查与突破，发现领导干部在其任期内是否存在性质严重、情节恶劣的经济活动事项。
　　三、对法定代表人经济责任审计的现状
　　1.审计制度有待改善
　　我国经济责任审计制度建立才十余年，尽管目前国家相关部门已经出台了相关的政策法规与文件来指导我国的经济责任审计情况，但目前并未形成相对完善与成熟的经济责任审计制度体系，也存在诸多的漏洞，这给现实的审计工作造成了一定的影响，一些审计人员在遇到规章制度上没有指明的情况时往往不能正确地采取处理办法，导致审计工作效率的缓慢，另外政策文件没有很具体很详细，这就需要审计人员在具体实行工作的时候还要加以自身的职业判断和辨别能力，这也必然影响着审计结果。
　　2.经济责任审计内容脱节
　　尽管目前我国对经济责任审计的内容做了规定和界定，但这些内容基本都是很笼统、很理论的抽象术语，缺乏实际具体的可操作性，各地对基本内容的理解有所偏差，把握程度也不一致，很容易引起两个极端：要么把内容扩大化，将凡是与领导干部相关的事项均纳入审计内容；要么就把内容缩小，一些能体先干部领导政绩和职责的事项却又没纳入审计内容，造成审计内容脱节，不能客观全面地反映领导干部的经济责任。
　　3.审计工作存在较大风险
　　现实的法人任期经济责任审计工作主要存在的风险有：一是违反程序风险，虽然国家颁布了诸多的政策条例，对经济责任审计工作有了方向性地指导，但仍有一些审计人员和审计机构不顾政策法规的约束，要违反相关的规章制度；二是查证不实风险，我们知道审计人员在审计的过程中，查证是其关键的一步，而一些审计内容往往查证比较难或者比较模糊，审计人员在查证过程中可能取到与事实不符的证据，从而影响审计结果；三是评价失真风险，审计人员在实际的审计过程中必然要加入人为的专业判断，对同一件事情，不同的人会采取不同的态度，而这些微小的差别也将影响着审计结果。
　　4.对法定代表人的经济责任审计评价存在难度
　　目前国内对经济责任审计的评价体系还不完善，各地各审计单位的评价指标、分值、重要性、标准等存在着诸多的不一致，而目前国内也还没形成比较科学合理而有效的评价体系。目前一些地方、部门和审计机构的评价指标混乱，甚至每年的评价指标还不一样，随意性严重，包括对指标选取的随意性，对评判标准的随意性，对评价体系的随意性；对领导的经济责任审计只做原则性的分类与要求，没有具体到细节的审计内容中。此外，一些审计机构也不能正确客观地对领导人的经济责任进行合理评价，从而也就影响了审计结果。
　　四、方法与途径
　　1.健全任期经济责任审计相关法规制度
　　任期经济责任审计是我国特色的一种审计制度，其建立比较晚，发展时间不长，目前国内存在的相关法律法规和制度都不是很完善，审计制度也不健全。目前应该加快对相关制度法规、评判体系等方面的研究，制定规范的审计制度，合理规范好审计程序；使得审计人员和审计机构在实施操作中有章可循、有法可依，提高经济责任审计的规范性，使企业法定代表人经济责任审计早日实现法制化、制度化、规范化。
　　2.完善经济责任审计的评价体系
　　目前国内关于经济责任审计的评价体系的研究也比较多，但是总体呈现一个百家争鸣的状态，各个学者所持有的观点不一致，现有评价体系也出现评价指标不客观、指标选取随意、权重比例不一致等现象。对企业法定代表人的经济责任审计评价不能依照客观的评价指标来进行，笔者认为应该完善经济责任审计，将领导干部的职责具体化，从质量与数量并重的角度，建立相关的评价模型来对法定代表人的经济责任进行评判，同时评价体系也应做到客观公正、系统化、规范化、科学化。
　　3.强化风险管理意识
　　经济责任审计具有高风险，要求审计人员必须具备过硬的政治修养，良好的专业知识技能以及强烈的风险管理意识。风险管理是企业管理的重要组成部分之一，同样也是审计行业经常要求的重要内容，审计人员必须持有高度的风险管理类意识，对存在重大风险的项目进行审计的时候要保持谨慎性的态度，合理估计风险发生的可能性，对风险进行合理地规避和转移。审计机构应该加强对审计人员职业道德和专业素质的教育，广泛开展政治理论、职业道德、专业能力等方面的培训，加强风险管理意识，切切实实地将风险管理进行到实践中，而不仅仅是在口头上。
　　4.多重专业人员参与经济责任审计
　　对企业法定代表人经济责任审计是一项复杂的过程，其中需要多方面进行判断，需要各方面的专业人才；因此笔者认为审计人员应不局限于会计人员，还可以引入具有丰富经营管理、人事管理经验的评价者，以及在其他行业领域的专家来对任期经济责任审计进行辅佐，具有丰富经营、人事管理的评价者对管理者、领导者的思想、经营方法与理念都有着丰富的经验，对领导干部的一般做法都有着准确的判断，能帮助审计人员进行科学、合理的判断，这对法定代表人任期经济责任审计也有着促进作用，能准确地对法定代表人的经济责任进行正确的判断和合理评估。
　　参考文献:
　　[1]王 欣:任期经济责任审计问题研究[D].吉林财经大学,2010.
　　[2]驯 越:浅谈经济责任审计风险控制措施[J].现代会计,2011（1）.