企业产品成本核算制度煤炭行业【煤炭成本核算制度浅析】

　　【摘　要】 山西省是我国重要的煤炭大省，新中国成立60年来，累计生产煤炭110亿吨，占到全国煤炭产量的四分之一，为支撑国民经济的持续快速发展和人民生活需求提供了有效支撑。西山煤电集团作为山西省国有煤炭企业的重要一员，也作出了重大贡献，但是煤炭资源的不可再生性，让我们必须研究如何让有限的矿产资源能产生最大的经济效益和社会效益，从而可以让国家、社会、企业和个人利益得到完美统一，实现共同发展的目的。抓好煤炭成本核算，客观真实地反映煤炭成本是实现这一目的的有效手段，文章结合《企业成本核算制度（征求意见稿）》及西山煤电集团实际，对煤炭成本核算作了简要分析。
　　【关键词】 煤炭； 成本； 核算
　　煤炭是国家现阶段重要的能源之一。煤炭企业可持续发展关系到国民经济发展、人民生活需求、能源安全等方面。随着《山西省煤炭工业可持续发展政策措施试点工作总体实施方案》的出台、煤炭可持续发展基金的征收及市场等因素的影响，历年来，在煤炭价格走高的同时，煤炭成本也一路高升，煤炭企业财务核算的重中之重就成了煤炭成本核算。笔者从煤炭成本核算的演变、煤炭成本核算存在的问题和怎样完善煤炭成本核算三个方面进行了解读。
　　一、煤炭成本核算的变迁
　　随着新中国成立60年来中国走过的历史进程，煤炭成本核算工作经历了以下四个阶段。第一阶段：煤炭成本核算摸索时期（1949—1957年），新中国成立以后，经济核算制在我国开始全面实行，煤炭企业在这一阶段主要是探索了会计核算与群众性核算相结合的成本核算办法，属于煤炭成本核算的摸索阶段。第二阶段：煤炭成本核算制度破坏与重建时期（1958—1977年），受当时“***”和“*****”的错误思想影响，以表代账、无账会计等错误方法得以在全国流行，使第一阶段摸索的煤炭成本核算制度受到了严重的破坏。直到《国营企业成本核算办法》和《国营企业会计工作规则（试行草案）》下发后，煤炭成本核算才又重新摸索建立。第三阶段：成本核算制度改革时期（1978—1992年），十一届三中全会后，我国全面施行改革开放，经济效益为中心才逐步成为经济工作的重点，企业成本管理才成为财务管理的核心内容，煤炭成本核算制度才不断改革、完善，推动了煤炭成本核算和管理的规范化、科学化。这一阶段最具有代表性的就是《煤炭工业企业会计核算办法成本管理办法》的出台。第四阶段：成本核算制度深化改革时期（1993年至今），随着国家经济的进一步发展，我国的市场经济已由计划经济转变为社会主义市场经济，煤炭行业的成本核算也不断在转变，主要是对煤炭成本核算的进一步改革和完善。按照《国务院关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》指出的改革完善煤炭成本核算制度的方向，建立更加完善，更加适合于煤炭企业生存和有序发展的煤炭成本核算已成必然。
　　二、煤炭成本核算存在的问题
　　虽然煤炭成本核算框架随着改革开放的不断深入，目前已基本适应社会主义市场经济管理体制的要求，但还存在如下问题：煤炭成本是不完全成本；煤矿安全费用、维简费和沉陷治理等费用的提取标准过死；企业办社会带来的内部辅业、服务机构核算不清等。
　　（一）煤炭成本未完全体现环境治理费
　　现阶段煤炭成本所含环境治理费并不完全。煤炭开采造成的生态环境破坏主要有以下几个方面：
　　1.煤炭生产企业粗放式开采煤炭资源而排放的煤矸石、洗煤废水和矿井瓦斯等污染物，会对生态环境造成破坏。
　　2.处理煤炭开采形成的污染物的过程中还将进一步对环境产生污染，如燃烧煤矸石产生的气体，煤炭在储存、装运过程中形成的粉尘，都会对大气产生污染。
　　3.煤炭开采还会造成地表土地塌陷、水土流失、土地沙漠化、固体废弃物占压和污染土地等环境问题。
　　综上所述，因煤炭开采而造成的生态环境破坏和补偿费用，应完全反映在煤炭成本当中，但因种种原因，煤炭成本还未完全包含某些费用，从而致使煤炭成本中环境治理费缺失较多。建议在《核算制度》第九条，加工成本中包含“环境治理保证金”和“转产发展基金”。
　　（二）部分成本项目提取费用标准过死
　　煤炭成本按照市场经济要求，生产过程的投入应由企业根据实际需要自主决定，是企业自主经营的主要内容，是煤炭产品生产实际的耗费。根据现代会计核算基本要求，煤炭成本核算是生产过程中实际支出的真实反映，强制规定一些项目核算系数，不利于煤炭成本核算。煤矿地质开采条件的不同，开采技术、设备和人员的不同，必然致使煤炭产品成本在不同的企业也不尽相同。但煤炭成本核算项目中煤矿安全支出、维简费和沉陷治理费用等提取标准规定已不适应企业发展，与实际需要仍有较大差距，未完全体现现代会计核算的基本要求。
　　（三）内部辅业、服务、福利机构核算问题
　　职工福利费一般都是用于改善职工生活条件的，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等均可在福利费中列支核算。非货币性福利通常是指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等。企业担负着企业办社会的许多职能，如职工食堂、幼儿园、职工宿舍等职责。
　　存在的主要问题一是会计准则规定不是很详细，导致会计人员无法把握福利费的支付范围，应在福利费开支的福利部门的折旧费、设施购置费、修理费等列入管理费；对职工食堂、托儿所等福利机构没有统一核算模式。这些福利机构经营方式主要有三种：承包给个人、划归多经、划归后勤，可三种方式最终主辅分离均不彻底，仍然依附于企业生存，导致发生的费用因列支渠道不同，承包费用不清晰，挤占原煤成本，影响到原煤成本核算和成本的管理，需要进一步规范。
　　三、如何完成煤炭成本核算
　　煤炭成本是指企业为生产各种煤炭产品而实际发生的全部费用，是综合性的概念。按照市场经济和完全成本理念，应以商品煤成本作为煤炭成本核算框架的研究对象。煤炭产品按加工可分为原煤、选煤和洗煤三大类，完善煤炭成本核算应是煤炭企业长期坚持不懈的重要课题，以下针对问题提出四大方式。
　　（一）进一步加大成本的核算范围