固定资产修理费用相关问题探析:固定资产日常修理费用计入

固定资产修理 费 　

刘 玉梅　一

、

新

准 则 下 定 资 产固 修 费用理的 会计 理处方 法　

则

行进断判， 其生的发续支后出， 别 计分 固定 人产 价值资或　

计入 当期用 。费 　

《企业会计准 则—— 固定资 》 产规 ， 固定定 资产有 关　 的

与续后出 支，如使 可果流入企能 业经济的利益超 过 原 先的了估

４　固定资产装修 费用 ． ，合符 上述原则予 资本可 的 化 ，　 应 当在“ 固定资产” 目下 单设 “ 固科定产资修”装明 细科目 算 核， 　

在并两装次修 期间固与定资产 可尚用年 限使者 中较短两的期 　间

计

如延，长固定了产的使用资命寿， 或者 产使品 质实量性 质　提 ， 或者高产使品 本成质实 降低性 则， 当应人计固定 产账 面价　资 ， 值其增后计的额不金应超该过 定资固的可产 回收金额 。此　除 外以的后续支 出 应，确认当为 期当用费， 不 再通 过预提或待摊 　的方式 核算 并在， 《业会计准则企—应用指南》 的附录—《 会　计

科目 和要账主处务》 理中确明指 ：出 业企发生 的与专设售 销　

机

内， 用合理 采方法的单计独折提旧。 果在下如装修时次 该项　 固定 ，资产相 关 “ 固定的资产装修” 明细科目仍 余额 有 ，应该将　 余一额次部全计当期营业外支人。出　

５资赁租方式租入 的固 定资 发生产 固的定资产续支后 　．融 出 ，比照 述上原则处。发生理固的定资产装费用修 ，合上述　

符构相 关固定 资的修产费理等用续支 后出， 销 费用售 目 在”“科 　 核 算 企；业生 产间（车门） 部和行 管政 部理等发门 生 的固定资　 产 修费理用等续支 后，出 “ 在管理费用” 目 核算。“ 科制造用费” 　科 目

固与定资产 有关的 用费项目是生产车 间机物料的消 耗 　、固定 产折 旧资，无固定资产 理费修项目。 　 具体在实务 ， 于固定中资产发 生 的下各项后列续支出 ， 　对 通常处的方法 如理下： 　

则原可予本资 的化 应，在次两装 修期 间 剩、租余赁 与固期资　定 产尚可使年 限用者三中 较短 的期 间，采用合内理的方 单独　

法提计 旧。折　

６

经租赁方式租营的固入资产发定 的生改 良支出 ，． 应设单　“ ３ ５０ 经１营入租 定 资固产 改良”目核 算 ，科 并在 余剩租 赁与　期 赁租 产 尚可使资年限两者用 较短的期中 间。采内用理合的　

方法单计独提折。旧 　 以从规上定以看 出可 ，新 业会计准则企实施后 关，于固定　

定１产资理修费用， 应周当直接入当期费用计。 　 ２定固产资 良改支 出， 计入 固当定资产 面价账值 ， ．应 增其

　后计

的金额不应过超该定固资的可产回收额。金　

资产修费理用计处会的规理发定了生两方的面化变 一是：作

如３果能区不分固是定 资修理还产是固定 资 产 良改， 固 　． 或

资产定修理和定资产固改 结良 在一合 ，起 企则业应按上述 原 　＋

－卜 —－＋ － ＋ －＋－ —一 ＋— ＋ －＋－ 　＋

后为支 出续、不符合 固定 产资认确条件修的理用发费时生 一　

次，性入计 期当用费， 不再采用预或待摊提的 方式核 ；算 二是由 在股票期权 的实践 　程过 不中 难 现发 ，些有 公司管的 理　层 了 自为的个己 利益人 ，在出台权股激励计时划， 可能 为人将　地最 一近季度甚个 当至 的业年 降低绩，从而 给市造 出场绩下　

工具业的 量数以前估计与 不的 同， 应进行当整调， 可在权 行日 并 调整　实至可际行权 的益工权具数量。 ”按 此规定 ， 企照业 资　 在产债负 表的相日关调要整及到 涉方面两会计 估计的问 题 ：　

方 一是面 如 果企 规 业定只有 在企业 服 规 务定年 限 的取 得股 票 期

　滑或

绩业未 达预期 的象假 ， 从而人压为股价 并制使其走 低 ，以　 保障 理管可层以 较在价位行低 ，权然后 报出正常业 ， 绩设法并

拉　 股 价 ，高得 巨 盈 额 。利获 　

权员工

才可行权利 的使况情 下必须，估这计些员可能在 中工

　途离的开人及其数票股权的数期 ，量 相应进并调行 ；整另 方　一 是面如企果规定取业得票期股权员的必工要须使企达到一业 定　的绩业能才行权利的情使下况， 不需要但估计员 可能工　在

此就题 ，问业绩衡量 模型当应要需新重确 。定因为票股价 　格 的高并低不时能时真实 反地映司公经业绩营 ，，以 不能所简

中离途开人的 ，数而 且要估计企业未还的来绩业， 而估计可 进

能行　权的 票股权数期量。

地单 公把股司票价格 的低高作为唯 一衡 经营业量绩 的指标， 　 应而设该一个 比较 客计的观 合综标 指使之，能实地真映反　公 司经的营绩业有学者提议 。考可虑多种指 并用加权 平标均　的

式方设计来量业绩 的模衡型 ，即 过通净产收资益增率长率、 净　

因 ， 此新则准应 当规企定进业会行计估计方法的 而，且规 　

企定对业其关的会相估计计进行适当披 。露同 时 加强，股对票 　权期激行励的为监管。 们我要到防患做未然于 ，加监管强 ， 　 以止上防市司利用公股期票授权行予 操纵会计信息为 粉，会　饰计 利 润， 导投资误 。者 　 ．４ 业衡量绩模型面　方

利

润增率长 、每股益收增率长、 股经每活动现营金流量 额增净

　率 长、总股 增本

长率和 总产资长增等率 ６指标， 个 反企业 映　 业绩的增长水 。平 　

者（ 位 ：单西 财经 学 院 ） 作广

３　 ３

务负 的担用 费在其，发 时生应入所生计 产 品的成本产或所提

供劳务 成本 ，的 是象对化的用费。期间费是在用生产经营程过 　发生中 、 不的 应产由品或劳成本务负担 费的用 ，是期 化 间的费　

用。定固产修 资理费的用发生 在时间上是不，均 衡 ，的新会计　 １ 企．所业税法对得定固资 修产理费的规用定。新企 业所　得税法 明 规定确： 定资产固大的修支 出理， 指 是同符时下列合条 　件 支的出 ： ． 修理支 出达Ａ取到得 定资固 产计 时税础 ５基 ％　以０ 准 则 取消待了摊 和提的处预理法方 ，若然 仍按照来的原处理　方 法 ， 固资产定的修 费用理计 制入费用造 ，将 显 然造成会期　

各 生产 间的 产品成本 构 成 一不 情的况 　

。 ；．上 Ｂ修理后固定资产 的用使限延长２年年以 上。 固定资大产修 　支理出， 按 固照定资产可使尚用限分年期摊。销 　增２税暂行值条对固定资例修产费理用规的定 。． 新增税　

暂行值例条定规， ２ ０年１ １ 从 ０９ 月起日 ，用于企 业的 固 定资产进项　 可 以抵税扣， 以 下情况外 ：除 ．但 Ａ 易混同个容消人 费的汽 、 游车 　等 艇；． Ｂ用于 人个 员工或消 费 福及利的 定固资产 ； 不动　 Ｃ．业 企的产工程资物 ； 非于以用上固 定资产的修 费 理， 均根据可收 到　 的 增值“税专发用票” 税额之进项抵扣作 。 从　以 上定可规 以看 出，税法 固定资产大 对理 支修 出界　 的事实上定已构 成则所 准规定固定的资改 良产支 出由于准，　 则定规对 固定 产改资良 支出 须必新确重使用年 定限 等， 因此， 与 　税法的处 实理上是质致一。的实 中， 务业企应在法 税定规 的范　围内 ，合企结业 经营 实际定确 固资定大产修 与改 良的理分　划范围 ，但 实际的 账处理务存在 还差 ： 异如按果 则准定规改将 良 支　出 入计原再计 值提折旧 ， 部此支出最分会进入产 终品 本 ，成 　若照按税规法定计 入长待期费用 ，摊摊 销后部这分用就费直　

利３于提高产在 品国市际上场的竞力争。 ． 倾销 目反前 已经

　成 各 国为贸易的护保段手 之一 ，企业 在遭到反受销倾指控 时， 　 往往

要极进行积应诉 。而会计成本 算核资料 细致准的与否　 确应是 诉倾 销反会计 工作 中的关键 反倾 销。法中 产 品的成本　 包“括 生成本产” “ 和 售销、 管理 及一般费 用 ， 国制 造 业的成本 我 核　算采的是完用全本成法 制，造费 没有

用按其与 产品关的 　系 次再分划变为性动制造费用 固和性 定制造费 用，反倾而销法 　中的 成本核采用的算是变动本成 法 这就要，企业细求化本　成

项 目

，将制造用按费照否能直接 属归某于批产品 本成而进 一

　步分划为变性动 固和性两定类 。样这计算的 产品 本成 会更　加

近接产于品真的成本 。固定 实资产理修费用间期 化 体，现了 　

成 和产本 之 品最相间 的关成 动因 ，本真详细实 映所计算 反的　 品产劳或成务 ，本细化 本项成 ，目提供详尽真 实 的诉 产涉成品　本 资 ， 符料反合倾销 法的产中成品计算本法 方从 。而提也高了 产　 在 品国市际上场的竞 力 。争 　４ 以抵减企业当期税负 。可企 业产生用 固定产资发 的修　

生进管理接用 费了 日常修，理 用费理处一致 ，相 与显 准则然的规　 定

在固 资产修定费用理有上前相悖 后的情 。况　

三 、固定 资 产 修 理 费 期 间用 的化现 实 意义　

理

用计 入期 费费用 ，间意味 着 期当 用将增加费， 企 业当 利期　润

将少减 ，当期 税也负减将少。结 合 前当的 值增转税型 ， 企业修　 理 固定资产生发的增税值可还 以抵扣 ，这样 可以在定一度　程 减上轻 企 业的税负收 ，担 而加从投大资的积性 极。 　

固定资产

企是生业经产 的物质技术基营础，具有 单价位

值　 、高使 期用长的限特点 ， 定资产固修是保理持 定 固产资处于

正　常运行态 的状行 为 如添，润滑油 加、 清机洗 器 更、换部小 件、　

５

．有利 提高于业成本企制控益 。效在旧会 准则下计 从企　

业的成，构成上本看 ， 间固定车资产理修 用计费 制入费用 ， 而造 　理费用修的发生与 定固产 资投 资规模 、的固资定建产设设期　 的备型选先期既定 等因素 关有，这些早 在 固 资定建设 期间产　就决定 了的续费用 的支 后规出模， 于固定属用 费 ，其入成纳　 本控将制范内畴， 不 于提利工作高员 人积的极 性而。 其将计管入 　 费理 ，用成 本控制的 范 限定在 畴变成本动可属控范 畴 有利，于

喷漆 　。等固定资修产理不增 加资产会经济的利益 也，不提会高

　资产效 率的 ，是为只护维 良其 好的技术状 ，态 在其是使用过 这　 中必然程发生的费用。虽然各行业 、 各要业中所企用 使的定　 资固存产 在较着大 差异 ，将但固定 产资修 费理在用发时一次　 全生计部 期 间入用费有大的很现实意 义 。　

１

．了 会计谨的慎性原则。 体现 旧则将准修理用费 入待计　摊费用 ， 在两次 理修之 摊销间 这样。理处， 一方面 增虚加了 资产　

的值（价 待即摊费用）另一 方面

减少 了用的确费认。 样这使　 当，

提

高业企本成制的实施控和效益。 　 ６加

企大利业表中润管理费 用的 比。重． 这 在固定资费用产 占产品或劳务　成本比 重高 的较一些行 业 为突尤 出。如 交通例 　运业输要是通过使用交主运通输施设设 等 固定备 产来 进资　 行生产营经活 ，动构成输或运卸 成装的主要是 固本定资产 费　耗 人与工耗费 不，存在 般制一造业中的 材原料 耗 费 如果将，固定　

期

资产 加增费减用少 了 ，会产生 增虚 产资 ， 高 利润估的 题问，

　符合谨不性 的慎求 。要将固 资产修定费用理在生发时一 全次

部　计入期 间费用 ， 避免则了 摊待费用这 的虚样产的资生 ， 产　 增加企 当业费用期， 实了资夯 ，产 现体了会 计谨慎的性原 则 。　

符合２确正分成本划用费期与间费 用的 成本算原核则 ．。成　

资产

理修用费计管理入费用 ， 就使管 会理费大用增， 而产品成　本

低降 ，利毛大增率。

　 （者单 位 ：宁 融金职 业 学 ）院 辽 　

作本

费是在产 品用生或 劳产提务过供程 中生 的发、由 产品 劳　或

　 ３

４