语言班扩展词汇【可扩展企业报告语言词汇分类标准浅析】

　　［提要］　可扩展企业报告语言是企业报告可以实现跨越平台传递的一项新技术，这项技术在我国的应用研究尚处在起步阶段。本文就其核心技术、词汇分类标准进行解析。　　关键词：词汇分类标准；信息机制文件；链接库；元素
　　中图分类号：F23　文献标识码：A
　　收录日期：2012年7月17日
　　可扩展企业报告语言（简称XBRL）是一种基于XML的信息技术。它自上世纪末产生以来，以自身的优势在发达国家得到了迅速发展。目前，我国上海证券交易所也正在积极研究这一技术的具体应用。而可扩展企业报告语言词汇分类标准（本文简称“词汇分类标准”）则是这一技术应用的关键。
　　“词汇分类标准”以特定国家的会计准则和法规为依据，定义财务报告中使用的各个元素，确定其各自在报表中的名称、类型、位置，以及它们之间的关联性等。计算机根据这些定义识别财务数据的含义和内在联系，从而在确保企业按照公认会计原则输出财务报告同时，使财务信息使用者可以依据自己的需要，高效地收集、处理财务数据。所以，“词汇分类标准”不仅是财务报告词汇的定义和分类方法，它还包含着相关的会计理论和会计实践。
　　一、“词汇分类标准”的组成
　　我们主要从技术构成和元素应用范围两个方面来分析“词汇分类标准”的组成。
　　（一）“词汇分类标准”的技术构成。从技术构成上分析，“词汇分类标准”是一组技术文件组成的有机整体。它主要包括词汇分类标准信息机制文件和链接库文件两类。
　　“词汇分类标准”信息机制文件是可扩展企业报告词汇分类标准的一个组成部分。它按照XML信息机制定义提供财务报告所需要的各项元素，如与报表各个项目对应的元素名称、元素属性、数据类型以及这些元素与期间和实例文档的关系等，从而使XBRL实例文档在语法上受到相应的约束。
　　链接库是XBRL技术规范中的另一组成部分。它使用XML XLink技术，提供信息机制文档中定义的各种报表元素的参考文献、应用背景等各种关系的信息。这组文件主要由计算、表达、定义、标签、参考等链接库组成。
　　计算链接库，保存有财务报告内各个元素的各种计算关系。这些计算关系用于检查XBRL实例文档相应计算操作的正确性，保证信息机制文件中确立的报表项目之间的运算能够顺利实现。尽管当前发布的XBRL规范中提供的计算能力有限，但已能够满足财务报告中各种计算的需要。
　　表达链接库，提供财务报告中各项目对应元素的组织层次，以便“词汇分类标准”使用者能够顺利地查找各种元素之间关系。尽管表达链接库中列示的元素层次关系与财务报告的组织结构一致，但这一链接库只是列示财务报告的抽象组织结构，而并不包含诸如元素的字体、字型、字号等显示风格信息。
　　定义链接库，主要定义“词汇分类标准”信息机制文件中各元素的树形结构，其主要作用在于表明这些元素之间存在的关系，如亲子关系、等价关系等等。它在结构上类似表达链接库。
　　标签链接库，提供财务报表中各个元素与其对应的人们能够识别的标签之间的连接方法。
　　参考链接库，提供财务报表中各个元素与其相应参考文献之间的连接方法。
　　（二）“词汇分类标准”中元素的应用范围层次。目前，发达国家的“词汇分类标准”一般依据财务报告所含元素的应用范围特征，将其划分为一般公用元素、行业元素和独立的附加元素三个层次，每个层次都包含有相应的信息机制文件和链接库文件。
　　1、一般公用元素。这部分内容属不同行业的财务报告都使用的共同元素，可将其理解为“词汇分类标准”中基本元素，而行业元素是这些基本元素的扩展。把这一部分元素单独列示，一方面是为了财务报告的可比性最大化；另一方面是为了“词汇分类标准”便于维护。它具体包括两部分内容：财务服务元素和基本元素，前者提供财务报告中涉及到的财务服务部门通用的独立元素，后者提供财务报告中不同行业共同使用的元素。
　　2、行业元素。因不同行业财务报告的具体要求不同，需要的报告元素并不一样，这就需要依据行业特征分门别类的定义元素，并且这一内容包含对财务报告中各种项目的表达和计算关系的定义。企业通常以其所处的具体行业的“词汇分类标准”为主要依据，创建财务报告的实例文档。如，美国的行业“词汇分类标准”，按工商、银行服务和金融保险分别制定。
　　3、独立的附加元素。这部分内容主要包括：描述国际通用文档的元素，如文档标题、创建人、版本、实体名称及其适用的行业等；描述独立会计师审计报告的元素，如独立会计师签名等；描述企业管理当局分析的元素，如年度财务报告中企业管理层对经营成果、财务状况等问题进行分析等；描述管理报告的元素，如特定企业对其财务报告稽核审查的管理报告。
　　二、创建“词汇分类标准”的技术依据
　　XBRL的根本目的在于通过对财务报告处理技术的改进，提高会计数据处理的效率，而对财务报告现有的编报要求和依据并不产生丝毫的影响。换而言之，应用XBRL技术的国家都应依据本国的会计准则、法规制度等具体情况创建自己的“词汇分类标准”。而创建“词汇分类标准”的技术依据，是XBRL国际组织公布的《财务报告词汇分类标准构架》，其最新版本是2004年11月2日发布的1.0版。这一技术文件实际是“词汇分类标准”的创建指南。
　　（一）《财务报告词汇分类标准构架》的体系。这一技术文件描述了“词汇分类标准”自底层起的层次结构，它主要包括：
　　1、概念层，指明诸如元素、概念、连接等XBRL表达结构的控制规则；
　　2、关系层，指明连接应用规则，以及如何利用诸如定义、计算、表达的连接类型来捕捉各种关系；
　　3、披露内容分类协议层，定义形成披露内容分类协议的各个文件组织规则；
　　4、扩展层，处理创建扩展“词汇分类标准”规则和控制模式的一般原则。
　　（二）创建“词汇分类标准”的基本要求。在《财务报告词汇分类标准构架》对创建“词汇分类标准”提出的基本要求如下：
　　1、表述一致性。“词汇分类标准”中应当使用一致的XBRL结构表达概念之间的关系。对于计量规则相同、汇总方式相同以及表达形式相同的财务报告概念使用同一元素。对诸如不同期间、实体、单位的区分应利用XBRL的内在机制来确定其各自的具体意义，而不是由“词汇分类标准”通过定义不同的概念来界定其各自的差别，如“现金期初余额”、“现金期末余额”应利用它们之间计算关系使用同一元素去表达，而不应定义两个不同的元素。