会计准则制定应考虑哪些因素 [影响我国新会计准则执行的因素及完善策略]

　　中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）08-000-02　　摘 要 我国2006年颁布新会计准则，标志着我国会计标准与国际趋同，在技术层面对提升企业财务报告信息质量提供了保障。然而，新准则的制定，执行才是关键。面对新会计准则执行中面临的问题，本文通过分析会计准则执行机制的概念，对影响我国新会计准则执行机制的主要因素及完善思路进行探讨。以期通过本文的阐述，为有效提升会计准则执行效果，达到有效执行会计准则的目的提供理论支持。
　　关键词 会计准则执行机制 企业 会计环境
　　2006年2月，我国颁布了与国际会计准则趋同、具有较高质量、覆盖业务面广的新型会计准则体系，这一全新的准则体系，在我国会计准则的变迁史中具有里程碑式的意义。然而，准则的高质量，只是从技术层面上为上市公司财务报告信息质量的提高提供了保障，会计准则的落实执行才是关键。在制度经济学看来，一项制度若要发挥其功能，必须包括以下几个方面的内容：以规则和条令的形式建立一套行为约束机制；设计一套发现和保证遵守规则和条令的程序；明确一套能降低交易费用的道德和伦理行为规范体系。除此之外，制度赖以存在的环境如政治、经济、法律基础规则对制度功能的发挥也不可小觑。会计准则也是一项人为设计的制度安排，若要达到规范会计实务、保障财务报告信息质量的目标，也应该包括以下几个方面的内容：一套约束会计业务处理的行为规范，即会计准则本身；发现和保证会计准则得到执行的强制实施制度，如会计法律、法规、会计监管以及司法诉讼等；能降低会计准则执行的费用、弥补会计准则及其执行制度不完备的会计诚信与职业道德规范体系。以下针对会计准则执行机制的概念、影响因素及完善策略进行分析。
　　一、会计准则执行机制的概念
　　会计准则执行机制，是指为了确保会计准则的有效执行且发挥其预定作用的制度安排。欧洲会计师联合会FEE(2001)将会计准则执行机制界定为六个层面：自我执行(由经理主导的财务报表编制)、审计(审计师的独立性与专业素质)、对财务报表的批准(董事会，尤其是审计委员会的把关)、制度化的监督体系(证券交易所、证监会或民间审查组织等)、诉讼、以及公众和媒体反应与监督。从经济学的角度上来看，正式制度可分为内在制度与外在制度形式，其中内在制度依赖于执行个体自愿遵守与社会群体奖罚规则以有效实施，外在制度则是国家等机构通过制定相应的法律规章条文以规范人们的行为从而达到强制执行的目的。符合经济人假设的会计准则执行者是否自愿遵循会计准则，主要取决于做出该行为的主观意念与客观执行的经济后果是否对自己有利。
　　二、影响我国新会计准则执行机制的主要因素
　　（一）法律法规体系的影响
　　会计准则执行效果，一方面来自系统内部各方面的协调配合，另一方面需要相关法律法规的保驾护航。由于我国目前关于会计准则执行效果的法律法规尚未出台，所以就有一些企业选择不执行会计准则或执行力度不够。
　　此外，在会计监管制度方面，我国也在积极建设。会计监管体系包括会计立法体系和执法体系两部分内容。其中，立法体系通过相应的部门制定相应的规章制度完善会计监管法律制度建设；执法体系则指的是建立起的法律制度能够得到有效执行。如果会计监管法律规章得不到有效执行，必然导致会计准则也得不到有效地执行。
　　（二）会计文化的影响
　　会计文化是人们在长期的社会实践活动中逐渐创造和形成的一种精神文化，它在很大程度上影响和制约着会计人员的观念，并最终影响其职业判断。新的会计准则依赖会计人员职业判断的内容增加了，这就更凸显了会计文化的重要性。会计准则是刚性的制度，其在执行的过程中，需要柔性的管理。会计文化可以在价值观、社会责任感和思想观念上形成对人和企业的柔性管理，从而约束会计行为达到目的。会计文化的柔性约束是指上级领导、管理者和普通的会计人员为了实现预期的会计目标使会计组织的计划和发展战略能够顺利完成而采取的行动，旨在对会计行为进行制约和规范。会计文化的约束能力贯穿会计人员的一生。如果企业有良好的会计文化，不管其工作人员如何发生变动，其良好的会计文化同样会贯彻企业一生，保证会计组织和会计个人的会计行为有法可依，有章可循。
　　（三）企业自身内外部治理机制的影响
　　有效的公司治理结构和内部控制制度是会计准则得以实施的重要基础。健全有效的公司治理制度，能够为会计准则的生存和成长提供肥沃的土壤，也能够为会计信息质量提供保证。合理可行的内部控制制度，能够保证企业高效率经营，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，进而保证会计信息的确认、计量、记录和报告的真实性和正确性。在会计准则内部执行机制中，公司内部治理机制，表现在通过分权制衡达到防止违背会计准则的情况，例如独立董事的设立，当董事会被管理层控制时，独立董事被期望发挥制约作用。
　　三、完善我国新会计准则执行机制的基本思路
　　（一）改善企业会计准则实施的内外部环境
　　财政部门应加强新会计准则在政府国有资产管理部门、统计部门、金融机构的宣传和协调，将相关部门对数据的要求统一到新会计准则的口径上来。政府国有资产管理部门对由于新旧会计准则衔接造成的企业考核影响，应予以同口径调整。金融机构应该加深对企业经济业务实质的理解，了解企业采取的会计制度、政策及其对经济结果的影响，从合并会计报表和企业集团母公司会计报表的双重角度来看待企业集团母公司的盈利能力和偿债能力，从而客观作出是否给予资金支持的决策。只有各相关部门对数据的要求统一到新会计准则上来，才能创造新会计准则执行的良好外部环境，一方面减轻企业编报多口径报表的工作量，另一方面可以加大企业执行新会计准则的动力和压力，从而促进新会计准则的推行。
　　建立健全财政部门、中介机构、企业的沟通机制，财政部门可利用现有的会计管理信息网络平台，采取在执行新准则的企业设立会计联络员等方式，加强与企业的沟通和交流，及时了解和帮助企业解决会计工作中的实际问题和困难。同时充分发挥会计师事务所的桥梁和中介作用，通过会计师事务所的培训、咨询和审计等活动，将他们对新准则的准确理解和操作技巧有针对性地传授给企业及其会计人员。
　　（二）加强理论研究，不断完善准则体系
　　应积极开展会计界的学术交流活动，研讨实施新准则中取得的成效和经验。对于非上市公司实施会计准则过程中出现的问题，应当针对性地加以解决和完善。比如对新准则某些问题的解释变化太快、太大，不利于会计信息完整、准确披露。针对高危行业计提安全经费的账务处理问题，其解释的账务处理方法在一年中变化了两次，这使得公司的实际操作存在一定的难度。要建立健全保证新准则体系贯彻实施的配套制度，相关的配套会计政策和文件应进一步完善和明确。
　　（三）增强企业执行会计准则的动力
　　实施企业会计准则是国际趋同的必然选择，有利于执行会计制度的企业改善经营管理，提高经营水平，尽快实现与国际接轨。一是企业要完善公司治理结构，规范财务行为，进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫。二是应尽快修订、完善不协调的企业内部财务制度，同时也需要配套协调的其他经济法规作为支撑。三是积极创造条件，确保企业会计准则在大中型企业全面执行。对于一些需要在合并报表时进行调整且工作量较大的企业，应积极做好协调工作，促使未执行新准则的企业执行企业会计准则。
　　四、结束语
　　总之，为了提高会计准则执行效率与效果，执行机制应该以过程预防为主，事后惩戒为辅，同时，企业在构建执行机制的过程中，还要落实政府等外部执行者的制度规范和指导，接受外部审计师和信息使用者的监督，以共同提升会计准则执行效果，达到有效执行会计准则的目的。
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