【医院财务分析内容与方法研究】 财务分析的内容

　　【摘 要】本文以医院为研究对象，借鉴了企业财务分析理论和方法，对医院财务分析的内容和方法进行了探讨，并结合医院发展战略的需要，对如何提升财务分析效能提出了对策和建议，希望对完善医院财务管理方法和体系有所帮助。
　　【关键词】医院；财务分析；杜邦财务分析法
　　财务分析产生于19世纪末20世纪初，最早的财务分析主要是为银行服务的信用分析。后来拓展到企事业组织，并成为财务管理的重要组成部分。医院财务分析是指以医院财务信息和非财务信息为基础，采用专门方法，对医院一定时期内财务状况及财务成果进行的分析、总结和评价。
　　一、医院财务分析的内容
　　（1）对医院性质的界定。财务分析目的是发现问题、分析问题和解决问题，从而实现财务管理的目标。因而财务分析的内容分取决于分析对象的性质。医院是由国家直接投资或者企事业单位经及个人自己筹集资金组建的医疗机构。国家是或者企事业单位以及个人是医院的所有者，国家卫生行政管理部门仅对其进行业务是的管理和指导。不管是公立医院，还是私立医院，大都实行了企业化经营，即独立经营、自负盈亏。因此从实质上讲，医院也是以营利为目的，也存在财务风险，需要通过财务分析发现其经营管理中的薄弱环节，并予以改进，以提供经营效率和效果。医院与企业经营方面的相似性，为医院借用企业财务分析理论和方法组织财务分析提供了依据。（2）医院财务分析的内容。医院财务分析的内容包括：资产、负债和所有者权益等财务状况；收入（医疗收入、药品收入和其它收入）、支出（医疗支出、药品支出和其它支出）和经营成果（经营利润）分析；医院经营活动分析，包括门诊数量、病床利用率等分析等。一是盈利能力分析。利润是经济组织永恒的主题，因为只有持续地取得利润，才能为医院的生存和发展提供保障。反映业务利润率的指标主要有业务收入利润率、净资产收益率和净资产增长率等。其中，业务收入利润率最直接，净资产收益率综合性最强，净资产增长率是业务收入利润率和净资产收益率的集中体现。二是营运能力分析。营运能力是指医院对资产的管理能力和管理效率。反映医院资产管理效率的指标主要应收医疗款项周转率、药品周转率、病床周转次数和总资产周转率等指标。应收医疗款项周转率为赊欠医疗收入与应收医疗款余额之比，它反映了医院回收医疗收入的速度和平均收账时间；药品周转率为药品销售成本与平均药品库存余额之比，它反映了医院药品的周转时间的快慢；病床周转次数为平均住院人数与平均病床开放日数之比，它反映了医院每张病床的有效利用程度；总资产周转率为医疗收入与平均资产总额之比，它反映了医院总资产利用效率的高低。三是发展能力分析。医院的发展能力可以用业务规模的增长衡量，也可以用资产规模的增长衡量，或者用用净利润的增长衡量。代表业务规模增长能力的指标主要是营业收入增长率，该指标对发展能力的反映最直接；代表资产规模增长能力的指标是固定资产增长率，因为医院的经营规模取决于固定资产的规模，而不是取决于总资产的规模，更不取决于流动资产的规模；净利润的增长综合反映了资产规模增长和业务规模的增长，其对医院成长能力的是反映是间接的，当然还包含医院规模的内涵性增长。由于只有在一个比较长的时期内，才能够发现医院的成长趋势，所以，各成长能力指标一般采用三年以上的平衡数。四是偿债能力分析。医院的偿债能力指标主要有资产负债率、流动比率和利息保障倍数等指标。资产负债率为负债总额与资产总额之比，它是反映医院长期偿债能力的主要指标，通过该指标可以了解医院资产对负债的保证程度、资本结构的合理性、对财务杠杆的利用程度以及财务风险的高低；流动比率是流动资产与流动负债之比，反映了医院在短期内资产对负债的保证程度；利息保障倍数是息税前利润与利息之比，反映了医院资本利润率与利息率之间的关系，该指标从利润的角度进一步反映了医院的偿债能力。
　　二、财务分析方法
　　财务分析是整体分析与专项分析的结合、单项分析与综合分析的结合。在单项指标分析的基础上，通过综合财务指标或者指标体系，从整体上判断医院财务状况。同时，还要针对财务指标所反映出来的异常现象，即医院管理中存在的薄弱环节展开专题财务分析。（1）单项财务分析。单项财务分析是指借助于单项财务指标所展开的财务分析，如前述的盈利能力分析、营运能力分析、发展能力分析和偿债能力分析均属于单项财务分析，它是综合财务分析的基础。单项财务分析包括比较分析法、趋势分析法和比率分析法等。其中比较分析法主要是为了揭示财务指标之间的数量差异，以揭示重点差异项目，为进一步的财务分析指明方向；趋势分析法是为了揭示医院财务状况和经营成果的变化性质和程度，帮助医院管理者预测医院未来发展趋势和规律的方法；比率分析法可以消除规模的影响，增强财务指标的可比性。（2）综合财务分析。杜邦财务分析法是综合财务分析的典型代表，它由美国杜邦公司创造的一种财务分析方法，其最显著的特点是利用财务指标之间的内在联系，将多个指标结合起来综合评价企业的财务状况和经营成果。对于医院来讲，也可以借用杜邦财务分析法的思路，借助于多个财务指标进行综合财务分析，同时借助于指标分解法寻求财务管理中的薄弱环节，为下一步展开专项财务分析提供方向。（3）专项财务分析。单项分析是对某各个领域的重点分析，综合财务分析是对财务状况整体的综合评价，二者分别是在不同层面展开的财务分析，如果只进行单项分析，就如同盲人摸象。专题分析则针对医院管理中存在的薄弱环节展开分析，属于问题解决型的财务分析，因此不管是单项财务分析还是综合财务分析都不可代替专项财务分析。例如，如果杜邦财务分析法显示专用材料消耗和大型医疗设备运转存在问题，则可以对其采取专项分析的措施。
　　三、对财务分析效能的提升
　　目前，医院财务分析与管理无论从重视程度、分析的深度与企业财务分析相比，与医院发展战略的要求相比，都存在着不小的差距。在财务分析理念上，偏重于经营过程分析，没有建立起全过程的财务分析思想，没有将财务分析向医疗设计过程延伸。因此，在财务分析方法上则表现为“马后炮”式的事后分析为主，没有运用作业分析工具，判断增值作业和不增值作业，因而无法为价值链的整合提供财务信息。因此，为了提高财务分析效能，为医院战略管理提供决策支持。在经营理念上，则应当把患者视为战略同盟者，这也就意味着，医院的整个财务分析。乃至整个财务管理工作者是围绕着提供患者价值服务的。这也就意味着，财务分析要向医疗设计过程延伸，要进行价值链分析，运用作业分析法，识别诊疗过程中的无效作业，并予以消除，以改善医疗服务质量，降低患者消费支出。另外，就医院战略管理来讲，非财务信息比财务报表信息更重要，因为非财务信息包含了更多的预测性信息，这就要求医院财务分析应当更加关注非财务信息分析，以帮助医院的决策者更准确地预测医院未来的发展趋势和盈利的主要来源，提高战略管理能力和战略决策水平。对财务指标和非财务指标分析结合比较好的方法公认为“平衡记分卡”，它主要从财务、顾客、流程和学习四个维度对医院的财务绩效进行综合评价，有助于实现财务与非财务、当前利益与长远利益的平衡。可以被纳入平衡记分卡的医院非财务信息主要包括医疗市场份额、病人满意程度、医疗服务质量、医院面临的发展机会和风险、管理层的发展规划、行业背景信息、主要竞争对手信息等。
　　以上财务分析借用的是企业财务分析方法，因此，医院要想深化财务分析，提高财务分析效能，除了采用科学的分析方法、转变财务分析观念之外，还必须采用企业财务会计准则或制度，明确地提出利润概念，在财务报表中清晰地反映企业财务状况和经营成果，为财务分析提供数据资料的支持。
　　参 考 文 献
　　[1]史革强．关于医院财务分析指标体系的思考[J]．金融经济（理论版）．2009（8）
　　[2]张洪金．杜邦财务分析法在医院财务分析中的应用与思考[J]．经济研究导刊．2011（23）
　　[3]朱俊柏．加强医院财务内部控制[J]．企业导报．2009（11）
　　[4]金姬．医院财务分析的实践与思考[J]．中医药管理杂志．2007（10）