【CPA会计会计政策变更】会计政策变更的会计处理方法

第三章：会计政策、会计估计变更和差错更正

一、单项选择题

1.下列项目中，不属于会计政策变更的是（ ）。 A.分期付款取得固定资产的入账价值由按购买价款计量改为按购买价款现值计量

B.商品流通企业的采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本

C.将内部研发项目开发阶段的支出计入管理费用改为符合规定条件的确认为无形资产

D.将固定资产的预计净残值率由3%变更为5%

2.甲公司2010年初，结存存货为50千克，账面价值为40 000元，公司当年实际购进存货

两批，数量分别为：600千克、350千克，实际成本为510 000元、315 000元，当年领用

该存货400千克。2010年1月1日起，甲公司将发出存货的计价方法由先进先出法改为加

权平均法，采用未来适用法进行处理该项会计政策变更。则2010年12月31日的该存货的

账面价值应为（ ）。 A.540 000 B.467 500 C.510

000 D.519 000

3.关于会计政策变更累积影响数，下列说法中正确的是（ ）。

A.是指按照变更的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与

现有金额之间的差额

B.是指按照变更的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初盈余公积应有金额与

现有金额之间的差额

C.是指按照变更的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额

与现有金额之间的差额

D.是指按照变更的会计政策对上期追溯计算的期初留存收益应有金额与现有金额之间的差

额

4.下列情况，应采用追溯调整法进行会计处理的是（ ）。

A.企业因账簿超过法定保管期限而销毁，引起会计政策变更的累积影响数确定不确实可行

B.企业账簿因不可抗拒力而毁坏，引起会计政策变更的累积影响数的确定不切实可行

C.会计政策变更的累积影响数能够合理确定，但法律、行政法规要求采用未来适用法处理

D.会计政策变更的累积影响数能够合理确定

5.乙公司于2010年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为

600万元，采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为

零（与税法规定一致），税法规定对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。2012年1

月起，公司将该项设备的折旧方法改为双倍余额递减法。甲公司适用所得税税率为25%，所

得税采用资产负债表债务法核算，则该设备折旧方法变更的累积影响数为（ ）万元。

A.40 B.30

C.-30 D.-40

6.企业发生了很难区分是会计政策变更还是会计估计变化的某种会计变更事项，通常的会计

处理方法是（ ）。

A.视为会计估计变更处理，采用未来适用法 B.视为会计政策变更，采用追溯调整

法

C.视为会计差错，采用追溯重述法 D.视为会计差错，采用未来适

用法

7.乙公司2009年12月20日，购入一台管理用设备，初始入账价值为465 000元，预计净

残值为15 000元，采用平均年限法计提折旧, 预计使用年限5年，2011年1月1日起对该

项固定资产折旧采用年限总和法计提折旧，预计剩余使用年限为3年，净残值不变。则该项

会计变更将导致2011年度该公司的利润总额（ ）元。

A.增加60 000 B.减少60 000 C.增加90 000 D.减少

90 000

8.某公司在2012年发现下列交易或事项，会影响其年初未分配利润的是（ ）。

A.发现2011年少计提折旧费用100万元 B.发现2011年少计财务费用1万

元

C.当年支付2011年售后服务费用30万元 D.当年将坏账计提比例由5%改为10%

9.丙公司于2010年5月发现，2009年少计了一项无形资产的摊销额50万元，但在所得税

申报表中扣除了该项费用，并对其确认了12.5万元的递延所得税负债。假定公司按净利润

的10%提取盈余公积，企业无其他纳税调整事项，则丙公司在2010年因该项前期差错更正

而减少的可供分配利润为( )万元。

A.32.50 B.33.75 C.37.50 D.50.00

10.丁公司2012年3月在上年度财务报告报出后发现，2010年9月购入并投入使用的一台

管理用一直未提折旧，2010年应提折旧120万元，2011年应提折旧180万元，丁公司采用

追溯重述法进行会计处理，丁公司适用企业所得税税率为25%，假定公司按净利润的10%提

取盈余公积，丁公司2012年度所有者权益变动表 “本年数”中“年初未分配利润”项目应

调减的金额为（ ）万元。

A.300 B.270 C.225 D.202.50

二、多项选择题

1.会计政策具有的特点（ ）。

A.选择性 B.政策性

C.强制性 D.层次性 E.重要性

2.下列会计政策，属于企业应披露的重要会计政策的是（ ）。

A.发出存货成本的计量方法 B.长期股权投资的后续计量方法

C.收入的确认原则 D.借款费用的处理方法 E.企业合并政策

3.企业判断会计事项变更是否属于会计政策变更的基础有（ ）。

A.以会计确认的是否发生变更作为判断基础

B.以计量基础是否发生变更作为判断基础

C.以列报项目是否发生变更作为判断基础

D.以列报项目金额是否发生变动作为判断基础

E.以计量基础的确定方法是否改变作为判断基础

4.下列事项中，属于会计政策变更的是（ ）。

A.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

C.建造合同收入的确认方法由工程进度法变为完工百分比法

D.交易性金融资产的期末计量方法由成本法改为公允价值法

E.存货的期末计价方法由历史成本法改为成本与可变现净值孰低法

5.关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有（ ）。

A.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，应当采用追溯调整法，但确定该项

会计政策变更累积影响数不切实可行的除外

B.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的，应按国家相关会计规定执行

C.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的，如果国家没有发布相关会计处

理办法的，应采用追溯调整法进行处理

D.在当期期初确定会计政策对以前各期累积影响数不确实可行的，应当采用未来适用法

E.会计政策变更应采用追溯调整法，不能采用未来适用法

6.下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（ ）。

A.会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的

行为

B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的

C.会计政策变更一律采用追溯调整法或未来适用法进行处理

D.会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期

最早期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额

E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表.利润及利润分配表

7.企业发生会计政策变更时，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。

A.会计政策变更的内容 B.会计政策变更的原因 C.会计政策变更的性质

D.无法进行追溯调整的相关说明 E.会计政策变更对当期和未来期间的影响数

8.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。

A.低值易耗品核算由一次摊销法改为分期摊销法

B.固定资产的净残值率由10%改为5%

C.存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法

D.坏账准备的提取比例由5%提高为10%

E.法定公益金的提取比例由5%提高为8%

9.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有（ ）。

A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法

B因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算

C.将坏账准备的计提比例由上期的5%提高至15%%

D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

E.将无形资产的剩余摊销期限由8年改为5年

10.下列项目中，属于会计估计变更的有（ ）。

A.因改建导致固定资产的使用年限由5年延长至10年

B.将发出存货的计价方法有先进先出法改为加权平均法

C.将坏账准备的计提比例由上期的10%提高至25%

D.将固定资产的折旧方法由平均年限法改为年限总和法

E.将固定资产的预计使用年限由5年改为3年

11.关于会计估计变更，下列说法中正确的有（ ）。

A.会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而

对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认

C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间

予以确认

D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认

E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期期初予以确

认

12.企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。

A.会计估计变更的内容 B.会计估计变更的原因

C.会计估计变更的性质 D.会计估计变更对当期和未来期间的影响数

E.会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因

13.关于前期差错，下列的说法中正确的有（ ）。

A.企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行

的除外

B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行

的除外

C.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期

与前期相同的相关项目

D.追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相

关项目进行更正的方法

E.企业在当期期初确定会计政策对以前各期累积影响数不确实可行的，应当采用未来适用

法

14.下列会计业务的处理，已构成会计差错的有（ ）。

A.将满足固定资产标准的外购价值为15万元的专项科研设备作为低值易耗品核算

B.将某项专利权的摊销年限由法律规定受益年限改为合同规定受益年限。

C.将坏账准备的计提由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

D.将归集在“长期待摊费用”科目中的筹建期间内发生的费用分5年摊销

E.将委托代销商品发出时确认该批商品的销售收入

15.下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（ ）。

A.补记上年度少计的企业所得税 B.上年度误将技术开发费计入无形资产价值

C.上年度多计提了存货跌价准备 D.年度误将购入设备款计入管理费用

E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入

16. 前期差错更正的披露内容应包括（ ）。

A.前期差错的性质

B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称

C.各个列报前期财务报表中受影响的项目更正金额

D.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因

E.无法进行追溯重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

三、判断题

1.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、计量基础和会计处理方法。

（ ）

2.企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理，企业采用的会计

政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。 （ ）

3.企业应根据相关项目的性质和金额判别会计政策的重要性，企业所应用的各项会计政策都

应在财务报告中予以披露。 （ ）

4.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，视为会计政策变

更。 （ ）

5.企业对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

（ ）

6.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数

值所采用的处理方法的变更，属于会计政策变更。 （ ）

7.追溯调整法是在能够切实可行的确定会计政策变更累积影响数的情况下应用，会计政策变

更的累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初余额

留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 （ ）

8.会计政策变更采用未来适用法进行处理时，企业既不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。 （ ）

9.不切实可行是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，则该项规定在此时是不切实可行的。 （ ）

10.对于特定前期应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定，则该项规定在此时是不切实可行的。 （ ）

11.企业对变更的会计政策，在当期财务报表附注中披露后，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。 （ ）

12.会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，但进行会计估计会在一定程度上削弱会计确认和计量的可靠性。 （ ）

13.企业应根据相关项目的性质和金额判别会计政策的重要性，企业应披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。 （ ）

14.会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 （ ）

15.不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错，对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 （ ）

16.重要的前期差错应通过追溯重述法进行更正。所谓的追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 （ ）

四、业务核算题

1.胜利公司于2009年1月1日对Y公司进行长期股权投资，占Y公司有表决权股份的20%，按当时会计制度规定，采用成本法核算该投资，初始投资成本为900 000元，且与应享有的Y公司所有者权益份额相等。2012年1月1日起按新会计准则规定改按权益法核算。胜利公司按净利润的15%提取盈余公积金，且除净利润外，无其他所有者权益变动事项。按税法规定，胜利公司与Y公司适用的所得税率均为25%，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。

Y公司2009年、2010年、2011年的净利润以及胜利公司于2009年、2010年、2011年从Y公司分得的现金股利如下表所示。

现金股利分配表 单位：元

采用追溯调整法处理该项会计政策变更。

要求：（1）计算确定会计政策变更的累积影响数；

（2）进行相关的账务处理；

（3）调整会计报表相关项目（文字说明）

2.黄河公司原对发出存货采用移动加权平均法计价，由于管理的需要，公司从2011年1月1日起改用先进先出计价法。2011年1月1日存货的价值为280万元，公司当年购入存货实际成本为1 800万元，2011年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为240万元，当年销售额为2500万元，适用所得税率为25%，税法允许按先进先出法计算的存货成本在税前扣除。假设2011年12月31日按移动加权平均法计算的存货价值为440万元。

要求：（1）判断该项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更；

（2）确定对该项会计变更采用的会计处理方法，并确定对变更当期利润的影响额。

3.长江公司2006年12月30日购入的一台管理用设备，原始价值84 000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4 000元，按年限平均法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2011年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计残值为2 000元。假设税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。

要求：（1）判断该项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更；

（2）作出该项会计变更的会计处理。

4.跃进公司于2011年12月发现，2010年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用。此外，2010年适用所得税税率为25%，并对该项固定资产记录了37500元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。跃进公司按净利润的15%提取盈余公积金。

要求：作出跃进公司进行前期差错更正的相关会计处理。

第三章：会计政策变更、估计变更和差错

参考答案

一、单项选择题

1. 【答案】D

2. 【答案】D

【解析】单位成本=（40 000+510 000+315 000）/（50+600+350）=865（元/千克） 期末结存成本=（50+600+350-400）×865=519 000（元）

3. 【答案】A

4. 【答案】D

5. 【答案】C

【解析】（600×5/15-600×40%）×（1-25%）=-30（万元）

6. 【答案】A

7. 【答案】D

【解析】平均年限法年折旧额=（465 000-15 000）÷5=90 000（元），2011年按年限总

和法计提的年折旧额=（465 000-90 000-15 000）×3/6=180 000（元），导致2011年的年折旧额增加90 000元，从而导致2011年的利润总额减少90 000元（180 000-90 000）。

8. 【答案】A

【解析】选项A为重大会计差错，应调整以前年度损益；选项B为非重大会计差错，可直接计入当期损益；选项目C为当期发生的交易；选项D为会计估计变更，采用未来适用法会计处理。因此，选项A正确。

9. 【答案】C

【解析】（50-12.5）=37.5（万元）

10.【答案】D

【解析】调整金额=（120+180）×（1-25%）×（1-10%）=202.50（万元）

二、多项选择题

1. 【答案】ACD

2. 【答案】ABCDE

3. 【答案】ABC

4. 【答案】CDE

5. 【答案】ABCD

6. 【答案】AD

7. 【答案】ABCD

8. 【答案】BDE

9. 【答案】BCDE

【解析】选项A需要进行追溯调整，会影响年初未分配利润；选项B，属于新的事项，不需要调整年初未分配利润；选项CE，属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不调整年初未分配利润；选项D虽然属于会计政策变更，但不需要追溯调整。

10.【答案】ACDE

11.【答案】ABC

12.【答案】ABDE

13.【答案】BCDE

14.【答案】ADE

【解析】选项B，属于会计估计变更；选项C，属于会计政策变更。正确选项ADE

15.【答案】CD

【解析】选项A、B、E，应调减以前年度损益，应记入“以前年度损益调整”的借方。

16.【答案】ABCDE

三、判断题

1. 【答案】√

2. 【答案】√

3. 【答案】×

4. 【答案】×

5. 【答案】√

6. 【答案】×

7. 【答案】√

8. 【答案】√

9. 【答案】√

10.【答案】√

11.【答案】√

12.【答案】×

13.【答案】√

14.【答案】√

15.【答案】√

16.【答案】√

四、业务处理题

1.参考答案

（1） 计算确定会计政策变更的累积影响数

①调整会计政策变更累积影响数：

借：长期股权投资——Y公司（损益调整） 55000

贷：利润分配——未分配利润 55000

②调整利润分配：

借：利润分配——未分配利润（55000×15％）8250

贷：盈余公积 8250

（3）调整会计报表相关项目。

胜利公司在编制2007年度会计报表时

①应调增资产负债表中的相关项目数额：调增盈余公积8250元，调增未分配利润46750元，调增长期股权投资55000元。

②应调增利润表中的相关项目金额：调增利润表中“上年金额”栏的投资收益、营业利润、利润总额、净利润的数字，同时调增15000元。

2. 黄河公司由于管理环境发生变化而改变会计政策，因而属于会计政策变更。由于采用先进先出法对以前年度的存货成本不能进行合理的调整，因此，采用未来适用法进行处理。

（1）计算采用先进先出法的销售成本=280+1 800-240=1 840（万元）

（2）计算采用移动平均法的销售成本=280+1 800-440=1 640（万元）

（3）当期净利润减少额=（1 840-1 640）×（1-25%）＝150（万元）

3.固定资产净值=84 000-4×（84 000-4 000）÷8=44 000（元）。

2011年1月1日起，每年折旧费额=（44 000-2 000）÷（6-4）=21 000（元） 2011年12月31日，编制的会计分录如下：

借：管理费用 21 000

贷：累计折旧 21 000

4.（1）前期差错的分析

上年少计提折旧费用150 000元；多计递延所得税费用37 500元（150 000×25%）；多计净利润112 500元；多计递延所得税负债37 500元；多提盈余公积金16 875元。

（2）账务处理

①补提折旧

借：以前年度损益调整 150 000

贷：累计折旧 150 000

②转回递延所得税负债

借：递延所得税负债 37 500

贷：以前年度损益调整 37 500

③结转“以前年度损益调整”科目余额

借：利润分配——未分配利润 112 500

贷：以前年度损益调整 112 500

④调整盈余公积

借：盈余公积 16 875

贷：利润分配——未分配利润 16 875