应收账款属于什么科目 [浅谈如何加强施工企业应收账款管理]

　　中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）08-000-02　　摘 要 资金被喻为企业运作的血液，对于市场竞争日益激烈的施工企业，资金是否顺畅很大程度上取决于工程项目应收账款能否尽快变现。本文在分析施工企业应收账款管理重要性基础上，深入探讨了施工企业应收账款管理的现状和存在的问题，并针对这些问题提出了加强施工企业应收账款管理的相应措施。
　　关键词 施工企业 应收账款 资金
　　企业要生存发展，离不开资金的运转。对于市场竞争日益激烈的施工企业而言，资金能否顺畅地运行已成为其能否做大做强和发展致胜的关键。应收账款是施工企业未来收入的重要来源，是经营活动现金流入的重要组成部分。施工企业能否科学有效地管理应收账款，提高资金使用效率，将直接影响到资金运作的顺畅程度和经营利润的真实程度，同时也直接影响到企业的市场竞争力和持续发展可能性。因此，加强应收账款的管理，是施工企业一项极为重要的工作。
　　一、应收账款管理对施工企业的重要性
　　（一）应收账款管理直接影响企业资金周转的顺畅性
　　应收账款是施工企业经营活动现金的最主要来源，是施工企业流动资产的重要组成部分，流动性的强弱直接影响到其资金周转是否顺畅。
　　随着市场竞争的加剧，施工企业普遍实行项目精细化管控，旨在以项目为管理颗粒度进行全程科学化管理。而施工企业的工程项目，普遍存在施工周期长（往往会跨越两个年度甚至以上）、项目金额大、项目数量众多等特点。施工企业的应收账款在施工合同执行过程中产生，一般在合同中约定到达某种施工进度时进行支付。所以，如果应收账款金额过多，企业的资金必然会被大量占用，必将直接影响到整个资金链条的运作，从而降低资金周转速度和资金使用效率。当应收账款的流动变现趋弱时、企业的经营活动现金流入不足以支撑现金流出时，必然会导致正常生产经营中的资金短缺，导致企业的严重“缺血”。
　　（二）应收账款管理直接影响企业业绩的真实程度
　　应收账款管理是否科学有效，直接决定了施工企业业绩的真实程度，是区分施工企业“真发展”还是“假肥胖”的关键要素。
　　众所周知，利润指标不足以成为企业正常运作、持续发展、业绩真实的唯一指标。只有利润真实并及时地还原为对等的现金，流入企业时，才能区分这个企业在经营的道路上是属于“真正的发展”还是“虚假的肥胖”。而施工企业的利润能否还原为现金，取决于营运资金的科学管理；营运资金中，应收账款是其最为重要的管控因素。应收账款管理失效，账款不能收回，大量的坏账损失直接抵减了前期的经营利润，企业的经济效益大打折扣；应收账款管理不到位，资金回收缓慢，当项目的净利率甚至低于回收时的时间价值成本时，同样会影响到企业的业绩真实性。
　　（三）应收账款管理影响施工企业的可持续发展状态
　　众所周知，企业可持续发展的核心是“增长”，关键是“资源的可持续”，前提是“科学的增长管理”。企业要实现可持续发展，要求企业根据自身资源状况，进行科学的增长管理决策，并通过这些决策的贯彻实现资源的扩张。从资金管理的角度出发，当应收账款周转率降低，坏账风险越来越大，致使现金的流入速度越来越慢、规模越来越小时，势必引起企业资金链条的崩溃。当企业不能及时逆转“缺血”状态，甚至演变成严重的“贫血”时，生命周期随时终止，不可能实现健康可持续的发展。
　　二、施工企业应收账款管理的现状及存在的问题
　　（一）应收账款金额庞大、收款期限漫长
　　在日趋激烈的市场竞争环境下，很多施工企业为了市场份额的争夺忽略合同质量，未能对合同条款中的关键因素（如，如何争取对企业有利的工程进度款、结算款支付时间）实施有效的市场谈判手段，有些施工企业甚至为了拿到工程项目的实施权，在业主的强硬态度下妥协接受实施全程无进度款支付等不平等条款，从而造成工程项目的应收账款金额庞大、收款期限漫长。既增加了企业的资金运作压力，又增加了企业的经营风险。
　　（二）应收账款追款责任不清、账款回收缓慢
　　对应收账款的管理没有结合工程项目的实施周期进行细致的责任划分，导致不能快速地根据关键环节启动有效的责任传递。工程项目的应收账款在工程实施进度时开始确认，而有效的收款则实现于合同条款中约定的支付进度、验收条件、结算条件等各阶段，并且各阶段的责任人是不同的。如，支付进度及验收条件取决于项目经理对工程实施进度的推进、工程质量的把握；结算条件取决于资料员所提供的结算资料是否准备完整、是否及时提交业主；在后期还涉及到财务人员的发票开具、业务人员的发票传递能否按质量及时间要求到达业主手中。每个细分阶段的责任人都是应具体的工作要求而有角色指定。但由于没有结合这些实施过程细分周期，应收账款的管理既粗放又不能落到实处，导致了追款的责任不清及账款回收的缓慢。
　　（三）项目信息沟通不及时不充分
　　没有意识到信息沟通的重要性，在生产经营过程中忽略项目应收账款的动态信息。在施工企业中，经常看到这种景象：业务部门奔忙于项目实施、工程协调，市场部门忙于开拓市场、客户沟通，财务部门顾着会计核算、预算执行；但对于工程项目的具体信息，却没有一个固定机制（如，工程项目例会）通过不同的部门来实现及时充分的沟通。
　　（四）应收账款管理僵化
　　对应收账款实行“一刀切”的僵化管理，没有对应不同性质的款项进行不同的收款政策。目前，越来越多的施工企业开始重视应收账款管理，按期登记应收款管理台账，进行账龄分析，并由财务部门定期提交收款及欠款信息给市场、业务部门。但对于部分特殊的应收账款，如账龄较长或恶意拖欠的款项，并没有实施相应的收款措施，导致账面沉淀的历史应收账款不能有效变现。
　　（五）应收账款相关的考核机制不完善
　　过度重视市场指标与利润指标，轻视现金管理与应收账款管理；预算引导及考核机制不够完善，没有结合应收账款回收状况对相关部门或分支机构形成激励和约束，对造成逾期应收账款的责任部门、责任人员，无法从机制上刺激相关人员的收款积极性，也不能对懈怠收款的责任人员起到应有的警示作用。