MBA财务管理_财务管理硕士课程

财务经理训练营

财务会计

第一章 财务会计概述

一、本章教学目的：掌握财务会计的概念、特点、作用、职能及企业会计准则的内容。 二、本章教学内容： 1、财务会计的内涵； 2、财务会计的对象； 3、财务会计的职能； 4、财务会计的特点及作用； 5、企业会计准则含义 6、企业会计准则的具体内容； 三、本章教学重点：1、2、3、5 四、课时安排：4课时

第一节 财务会计的内涵及其特点

一、财务会计的内涵

财务会计是依据企业会计准则，采用一种专门方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向有关方面提供企业财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。

其目的是：

1为国家宏观经济管理提供信息；

2为企业外部有关方面了解企业财务状况和经营成果提供信息； 3为企业内部经营管理提供信息。 二、财务会计的对象：

财务会计所要反映和监督的内容：即各种经济业务（企业经营资金的运动）。 三、职能：

1、核算的职能特点及内容； 2、监督的职能特点及内容；

此部分内容结合《会计学基础》所学知识及社会经济实例引导学生进行课堂讨论。 四、财务会计的特点及作用 财务会计的特点可概括如下：

1、财务会计着重提供财务信息；2、财务会计主要是为外部信息使用者提供财务信息；3、财务会计提供的财务信息主要由通用财务报表加以揭示；4、财务会计必须遵循公认会计原则；5、财务会计以复式簿记系统为基础；6、财务会计主要坚持实际交易价格计量属性；7、财务会计提供的信息通常以一个会计主体为空间范围；8、财务会计提供信息不能保证绝对精确。（组织学生讨论主客观原因）

第二节 财务会计准则

一、财务会计准则

我国企业会计准则由会计专家制定，国务院批准，财政部颁布。它是在会计理论指导下，通过一定的组织机构所制定的会计标准，是企业会计的规范，是处理会计实物、评价企业会计工作质量的准绳。

其包括基本会计准则、具体会计准则两部分； （一）基本会计准则： 1、会计核算的基本前提； 2、会计核算的一般原则； 3、会计要素准则； * 4、会计报表准则； （二）具体会计准则：

根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作作出的规定。它包括： 1、共性业务会计准则：对各行业会计核算中共同的基本业务的会计处理作出的规定。如：固定资产、累计折旧、成本、收入、应收账款等业务。

2、会计报表准则：对各种报表反映的内容、列示的方法和报表格式等作出的规定。 资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润损益表

现金流量表 及合并报表

3、特殊行业特殊会计核算准则：对特殊行业的基本业务作出的规定。邮电通信、电影新闻出版行业、房地产开发企业等。例如：音像制品提成差价的核定、报社广告费未收到前的财务管理、电影反映企业销售收入的确认等。

（三）企业会计准则与企业会计制度的关系：

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3

企业会计制度：指企业或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。由财政部颁布。主要有《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》等。

企业会计制度与企业会计准则的联系：会计准则驾驭会计制度；会计制度是会计准则的具体化。 区别：

1、企业会计准则具有宏观控制的功能，企业制度具有对本企业、本行业会计工作微观控制的功能； 2、会计准则的核心是会计报告，会计核算的核心则是帐户的设置、会计核算、程序。 前者突出原则确定，后者突出具体操作。 二、基本会计准则的内容： 1、会计核算的基本前提； 2、会计核算的一般原则； 3、会计的要素；

4、会计报告。（此四部分内容组织学生讨论）

补充介绍：美国公认会计原则：GAAP、美国执业会计协会、财务会计准则委 员会、证券交易委员会。

国际性组织：国际会计准则委员会（IASC）、国际会计师联合会 思考题：

1、什么是财务会计？其主要特点包括哪几方面？ 2、什么是会计核算的基本前提？具体包括哪些内容？ 3、会计核算必须遵循哪些一般原则？

4、会计要素包括哪几个要素？各要素之间存在什么样的关系？

第二章 现金与应收款项

一 、本章教学目的：使学生重点熟练掌握现金结算、各种银行转账结算、应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款的有关规定和核算方法。

二、本章教学内容：

1、现金：现金的收支范围、内部控制制度及核算；

2、银行存款：转账结算的方式；银行存款收支核算与银行存款余额调节表的编制；

3、其他货币资金的核算：外埠存款的核算、银行汇票存款的核算、银行本票存款的核算、在途

资金的核算及信用证存款的核算。

4应收及预付款项概述；

5、应收账款：应收账款的确认、应收账款的核算及坏账损失的核算；

6、应收票据：应收票据的计价、应收票据的利息和票据到期日、应收票据业务的会计处理与应

收票据贴现；

7、预付账款的核算； 三、本章教学重点：1、 2、5、6 四、本章教学难点：2、6 五、课时安排：6学时

第一节 货币资金

一、货币资金的概念及内容

货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金。按其存放地点和用途不同，可分为现金、银行存款、其他货币资金。

现金：企业存放在财会部门的库存现金。人民币、外币、用于企业日常零星开支（差费、向个人收购农副产品、其他物质、不足转帐起点开支、工资、福）。

银行存款：企业存放于银行的货币资金。结算户存款、存入其他金融机构的存款。

其他货币现金：（1）指企业的外埠存款；（2）银行本票存款；（3）银行汇票存款；（4）在途货币资金；（5）国际信用证存款等。

（1）是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 （2）是为取得银行本票，按规定存入银行的款项。 （3）是为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。

（4）是企业同所属各单位或上下级之间，月终时仍未到达的汇解款项。

（5）是采用信用证结算方式的企业未开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。

二、结算方式

（一）结算的概念及分类：结算、现金结算、转帐结算。

4

5

（二）转帐结算的方式

1、 银行汇票结算方式：异地、起点：500元、一个月、记名、背书转让、核算、存款入、结算时核算。

2、银行本票结算方式：定额：500、1000、5000、10000元，不定额本票：起点：500元、记名、可背书转让、一个月、同城结算。

银行汇票结算程序图

3、商业汇票结算方式：购销双方赊购、销货物时可用、同城异地均用、可贴现、期限9个月、记名、可

转让。商业承兑汇票、银行承兑汇票。

商业承兑汇票结算程序图：

⑤划转款项

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7

4、支票结算方式：现金支票、转帐支票、同城、记名、总银行批准后可转让。起点：100元、付款期：

10天。

支票结算程序图：

5、委托收款结算：同城、异地、不受金额限制。分为邮寄、电报划回两种。赊购：赊销商品、款未付的

情况下使用。

委托收款结算程序图：

6、汇兑结算方式：异城、电汇、信汇。

汇兑结算程序图

7、异地托收承付结算方式：起点100元、验货付款10天、验单付款3天。

异地托收承付程序图：

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中国工商银行**市分行

本票号码XI

付款期第 号 壹个月

签发日期

（大写） 贰零 年 月 日

中国工商银行汇票委托书（存 根） 1 委托日期 年 月 日

中国工商银行 IX 银 行 汇 票（ ）

付 款 期 壹 个 月

签发日期： 贰零 年 月 日（大写）兑付地点： 兑付行： 行号： 10

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复核 经办

商 业 承 兑 汇 票 2 XI0630351 签发日期 年 月 日第 号

银 行 承 兑 汇 票 2 XI

签发日期

年 月 日第 号

中国工商银行信汇凭证（支款凭证） 2

汇款单位编号： 委托日期20 年 月 日 第 号

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支票号码AB

签发日期： 年 月 日

中国工商银行托收承付凭证（回 单）1

委托日期：20 年 月 日 托收号码：

中国工商银行现金支票

开户银行名称：

收款人： 签发人账号：

用途_______________ 科目（付）_____________ 上列款项请从我账户内支付 对方科目（收）_________ 付记日期 年 月 日 复核 记账 签发人盖章 出纳 验印

单位主管 会计 复核

记帐

委托日期 20

年 月 日 第 号

单位主管 会计 复核 记账

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委托收款 凭证（回 单）

1

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三、其他货币资金的核算：

“其他货币资金”账户下设的明细账户有“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“在途资金”和“信用证存款”。其他货币资金增加时记该账户的借方，减少时记账户的贷方。

第二节 应收款项

指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品和劳务的各种权利。包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。 一、应收账款的确认

应收账款是企业在正常的生产经营活动中因销售产品或提供劳务而向顾客收取款项的权利。其入账时间的确认应符合以下四个条件：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易有关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

应收账款入账金额的确认：发票价格+代购货方垫付的运杂费。但是在商业信用中由于存在商业折扣和现金折扣的情况，使交换价格发生变动，从而影响应收账款入账金额的确认。

（1）商业折扣是在销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。

（2）现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定的款项。其核算方法有总价法和净价法两种。我国习惯上采用总价法。

二、坏帐

企业无法收回的应收帐款称为坏账。因无法收回应收帐款，给企业造成的损失，称为坏帐损失。 确认坏帐应符合的条件：

(1) 应债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍无法收回的应收帐款。 (2)因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。 坏帐损失核算方法有两种：

①直接转销法：当坏帐发生时，将实际损失直接从应收帐款中转销。

例：甲企业应收乙企业10，000元，因乙企业破产（或偿债义务超过三年），确认为坏帐损失。（借：应收帐款——乙企业）

借：管理费用——坏帐损失 10,000 贷：应收帐款——乙 10,000

若以后又收回时：借：应收帐款——乙 10,000 贷：管理费用——坏帐损失 10,000 借：银行存款 10,000

贷：应收帐款 ——乙 10,000

②备抵法：在每一个会计期间预先估计坏帐损失，记入备抵帐户。 A、提取坏帐准备时，借： 管理费用——坏帐损失

贷：坏帐准备

冲减坏帐准备时，相反分录。 发生坏帐损失时，借：坏帐准备

贷：应收帐款

后又收回时，借：应收帐款 借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款 B、估算坏帐损失的方法有三种：

a. 销货百分比法（赊销百分比法）：按当期销货应收帐款的百分比 估计坏帐的方法。 b.应收帐款余额百分比。

应收帐款余额*坏帐准备金率（3‰—5‰）

期末应提的坏帐准备> 坏帐准备的帐面余额（贷），按差额提。 期末应提的坏帐准备

第三节 应 收 票 据

一、应收票据涵义

1、概念：是企业银销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权。只用在商业汇票结算种。按票据承兑人不同分为商业承兑汇票、银行承兑汇票；按票据是否带息分为带息票据、不带息票据。

2、应收票据到期日：分三种（按付款方式不同分） （1）见票即付；

（2）约定若干个月付：出票日期与到期日期相同；

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4月1日出票、2个月、到期日：6月1日 1月31日出票、1个月、到期日：2月28日 10月25日出票、1个月、到期日：11月25日 （3）约定若干天后付款：算尾不算头 3、应收票据到期值：

（1）不带息票据：到期值=面值（票面金额）

（2）带息票据：到期值=本金（面值）*利率*票据期限+本金 一年12个月、一年按365天计算、利率（年利率）%、同利率%%。

例：某企业有一张带息票据，面额10,000，年利率6%，期限3个月，则到期值： 10,000+10,000*6%*1/4=150 元+10,000 =10,150元 例：若年利率改为月利率、6%÷12=5%% 则到期值：10,000+10,000*5%%*3=1,150元 二、应收票据的财务处理

“应收票据”：借记应收票据的金额，贷记到期的（收回、转为应收帐款）的各种票据的金额。余额表示尚未收回的应收票据金额。

（1）不带息票据：

借：应收票据 11,700

贷：主营业务收入（产品销售收入） 10,000 应交税金—应交增值税—销项税 1,700

借：银行存款 11,700

贷：应收票据 11,700

票据到期，对方无力支付时（特指商业承兑汇票）： 借：应收帐款 11,700

贷：应收票据 11,700

（2）带息票据：

例：若上题中票据带息6%，三个月，则到期时 借：银行存款 11,875.5

贷：应收票据 11,700

财务费用—利息收入 11,700*6%*3/12=175.5

若商业承兑汇票到期无力支付时： 借：应收帐款 11,875.5

贷：应收票据 11,700 财务费用—利息收入 175.5

三、应收票据的贴现

（1）概念：①贴现；②背书；③或有负债。

例：甲将货物销售给乙企业，甲企业为持票人，乙企业为付款人。

甲背书人，银行：贴现银行

贴 票据到期，乙企业无力给银行付款， 现 甲企业有责任代乙偿付贷款

甲

银行 票据贴现时，甲企业就有可能发生的潜在债务，即或有负债。 乙

（2）贴现的计算：贴现息=到期值*贴现率*贴现期 贴现实收金额（贴现收入）=票据到期值—贴现息

贴现期：贴现日至到期日的天数。贴现日与到期日只算一个，算头不算尾，算尾不算头。

例：甲企业将2月5日收到的一张面值是10,000元，为期45天的票据，于2月25日到银行贴现，利率6%，贴现率为8% 。

10,075*8%*25天 = 贴现息 =56

360

到期值=10,000+10,000*6%*45/360=10,075 贴现收入=10,075—56=10,019 借：银行存款 10,019 贷：财务费用 19 应收票据贴现 10,000

票据到期，付款人支付了货款，贴现企业不承担连带责任时：

借：应收票据贴现 10,000 贷：应收票据 10,000

票据到期，付款人无力支付，贴现企业承担连带责任时： 借：应收帐款 10,075

18

19

贷：银行存款 10,075

借：应收票据贴现 10,000 贷：应收票据 10,000 若贴现企业也无力支付时： 借：应收帐款 10,075 贷：短期借款 10,075

借：应收票据贴现 10,000 贷：应收票据 10,000

例：若上例票据为不带息票据，则： 到期值=10000

贴现息=10,000*8%*25/360=55.56 贴现收入=10000—55.56=9944.44 借：银行存款 9,944.44 财务费用 55.56 贷：应收票据贴现 10,000

票据到期，付款人无力支付，贴现企业承担连带责任时： 借：应收帐款 10,000 贷：银行存款 10,000

借：应收票据贴现 10,000 贷：应收票据 10,000 若贴现企业也无力支付时： 借：应收帐款 10,000 贷：短期借款 10,000

借：应收票据贴现 10,000 贷：应收票据 10,000

附：贴现凭证 （收账通知）

第四节 其 他 应 收 款：

除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。包括向过失人、保险公司收取的赔款；向个人或有关部门收取的罚款；存出保证金；备用金；问职工收取的应收垫付款等。

例1：某企业因水灾毁损材料5,000元，由保险公司负责赔偿。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5,850 贷：原材料 5,000

,应交税金—应交增值税—进项税额转出 850 借：其他应收款—保险公司 5,850 贷：待处理财产损溢—待……溢 5,850

借：银行存款 5,850

贷：其他应收款—保险公司 5,850 例2：某企业支付包装物押金1,000元

借：其他应收款—包装物押金 1,000 贷：银行存款（现金） 1,000

例3：定额备用金制，财务部门向总务部门拨付2,000元定额备用金。

借：其他应收款—备用金—总务科 2,000 贷：现金（银行存款） 2,000

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总务科报销办公费800元： 借：管理费用 800

贷：现金（银）800

企业取消备用金制时：

借：现金 2000

贷： 其他应收款—备用金—总务科 2,000

例4：非定额备用金制：

总务部借款准备购置办公用品时：

借：其他应收款—备用金—总务科 2,000

贷：现金（银） 2,000

报销800元时，借：管理费用 800

现金 1,200

贷：其他应收款—备用金—总务科 2,000

作业：

1、2003年1月20日，甲企业确认乙企业所欠5,000元,因对方经济状况不好，拖欠时间太长，无法收回。（直接转销法）

2、2003年3月30日，因乙企业经济恢复，又收回了欠款。

3、甲企业1998年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2,000元，应收帐户余额为80万元，坏帐准备金率3‰；1999年5月2日确认乙企业所欠3,000元无法收回；1999年末应收帐款余额为50万元，帐准备金率3‰ ；2000年3月4日原已冲销的乙单位应收帐款3，000元又收回，2000年末应收帐款余额为70万元，坏帐准备金率3‰ ，编制相关会计分录。

4、甲企业将2月1日收到的一张面值是50,000元，为期三个月的商业承兑汇票，于3月1日到银行贴现，利率3%，贴现率为5% 。

课外参考阅读：《中华人民共和国票据法》

第三章 存货

一 、本章教学目的：掌握各种存货的核算方法。

二、本章教学内容：

1、存货概述：存货的涵义与类别；

2、 确定存货数量的方法；

3、存货入账价值的确定；

4、存货发出和结存的计价方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、最后进价法、基本存量法、次进先出法 毛利率法、零售价法等；

5、 存货期末价值的确定；

6、原材料：原材料核算使用的主要会计科目、按实际成本计价的原材料收发核算及按计划成本计价的原材料收发核算；

7、低值易耗品：低值易耗品的分类、低值易耗品的摊销及低值易耗品核算的账务处理；

8、包装物：包装物核算的范围及账务处理；

9、其他存货：委托加工材料、自制半成品及产成品的核算；

10、存货的盘盈、盘亏和毁损的核算。

三、本章教学重点： 3、4、6

四、本章教学难点：4

五、课时安排：8学时

第一节 存货的概念及其分类

一、存货的概念

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各项资产。包括在途的、库存的、加工中的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、半成品、产成品及分期收款发出商品等。

特点：（1）存货是有形资产；（2）具有较强的流动性；（3）具有实效性有发生潜在损失的可能。 范围：盘存日期、法定所有权属于企业所有的一切物品，不论其存放地点如何都应视为企业的存货。 例：甲企业库中有原材料20万元，已购尚在途中的有5万元；产成品库中有存货30万元，其中10万元已销售给乙企业，已给乙企业开出提货单但乙企业尚未提走；委托丙企业代销，已发往丙企业的产成品有4万元；接受丁企业代销低值易耗品有3万元；采用送货制，给丁企业已发出产成品10万元，但产成品尚未到达交货地点。问甲企业的存货有多少？

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20+5+（30-10）+4+10=59万元

二、存货的分类：

工业企业（制造业）：按经济内容分

（1）原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等。

（2）自制半产品；（3）在产品；（4）产产品；（5）低值易耗品、（6）包装物；（7）其他。

按存放地点分：库存存货、在途存货、委托加工存货。

加强存货管理的意义：

（1）存货周转较慢，需加强控制，对存货进、销、存都要加强管理，存货积压多，增加资金成本，存货不足，则影响企业正常生产；

（2）保证存货安全、完整、避免损失；

（3）对存货正确估价、正确计算销售成本。

第二节 存货的确定与计价

一、存货数量的确定：

（1）实地盘存制；（2）永续盘存制

比较各自的优缺点

二、存货的计价

1、存货收入的计价：

（1）材料的计价：按取得时的实际成本计价。

①外购材料：买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选费用

②自制材料：材料+直接人工费+制造费用

③委托加工材料：原材料（半产品）+运杂费+加工费+保险费

（2）产产品：同自制

三、存货发出的计价及期末存货的计价

（1）个别计价法

（2）先进先出法：符合存货流动性，先进来的先发出，期末帐面存货较接近币值，但平时工作较重，适合材料种类不多的企业用。

（3）后进先出法：发出存货的成本，比较接近市价，在发生通货膨胀，物价上涨的情况下，能较好地体现配比原则，但期末存货与市价不符，且此法较麻烦，工作量较大。

（4）月末一次加权平均法

（5）移动加权平均法：将发出存货的计价工作放在月内进行，符合配比原则，但每购进一次货，计算一次平均单位成本，平时工作量大。

（6）最后进价法

（7）基本存量法

（8）毛利率法

（9）零售价法

我国企业期末存货的计价方法习惯用成本与市价孰低法。核算时，使用的账户有“存货跌价损失”、“存货跌价准备”等。

四、原材料核算按实际成本计价的原材料收发核算

（一）按实际成本计价的原材料收发核算

收入核算：常用账户“在途材料”、“原材料”

1、货款已付、料已收到、并入库；

2、货款已付、货未收到；

3、收料在先、付款在后：（！）料已收、发票已收到、款未付；（2）料已收、发票未到、款未付。

4、短缺和毁损的核算：自然损耗、供货单位损耗、运输单位损失、运输途中发现非常损失等。

5、自制原材料、接受捐赠、接受投资、废料入库

6、汇总核算

发出核算：

“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”、“退料单”等是常见的原始

凭证。

总分类核算 借：生产成本

制造费用

管理费用

其他业务支出

应付福利费

在建工程

贷：原材料

（二）按计划成本计价的原材料收发核算

常用帐户：“材料采购”：借方记材料采购的实际成本，结转的实际成本小于计划成本的节约差额；

贷方反映入库材料的计划成本，以及结转实际成本大于计划成本的超支差异，余额在借方表示尚未入库的在途材料。

“原材料”：借贷方都为计划数。

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“材料成本差异”：

超支差异 收料时

超支（蓝字）

节约（红字） 发料时

余：超支差异

例题：

1、3月5日，甲企业购入A材料10,000公斤，每公斤5元，运杂500

元（其中杂费100元），增值税率17%，货款已付，计划成本每公斤5.5

元。原材料验收入库。

2、接上题，若计划成本为每公斤4.8元，入库时会计分录如何表示。

3、3月31日，甲企业购入B材料10,000公斤，已按计划价暂估入帐，

计划价每公斤6元，4月5日发票接到，每公斤5.8元，增值税率17%，

运杂费300元（其中杂费100元）。

4、某车间自制A材料每公斤100，每公斤5元，计划单位成本每公斤

6元，入库。

5、4月10日，甲企业向乙企业预付货款50,000元。

6、4月12日，乙企业发来C材料10,000公斤，每公斤5元，运杂费

600元（其中100元为杂费）。款项不足的部分用银行存款补付；C材料计划单位成本每公斤5.5元，材料验收入库。

五、低值易耗品：低值易耗品的分类、低值易耗品的摊销及低值易耗品核算的账务处理；

六、包装物：包装物核算的范围及账务处理；

七、其他存货：委托加工材料、自制半成品及产成品的核算；

八、存货的盘盈、盘亏和毁损的核算

课外阅读资料

1、《企业会计准则》——存货

2、《股份有限公司会计制度》

第四章 投资

一 、本章教学目的：掌握各种投资方式下的账务处理方法。

二、本章教学内容：

1、投资的性质与分类；

2、短期投资：短期投资的取得、期末计价与处置的核算；

3、长期债权投资；长期债券投资时的入账、债券溢价与折价的摊销、长期债权投资的处置和到期核算；

4、长期股权投资：长期股权投资的性质和类型、长期股权投资成本的确定、长期股权投资的成本法、长期股权投资的权益法、长期股权投资的处置；

5、长期投资的减值。

三、本章教学重点： 2、3、4

四、本章教学难点： 长期债券投资中债券溢价与折价的摊销、长期股权投资的权益法。

五、课时安排：8学时理论+2学时社会实践

第一节 投资的性质与分类

我国《企业会计准则——投资》将投资定义为“企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。我国法律、法规规定可以用来让渡的资产有货币资金、非货币资产的实物，也可以是无形资产。企业用这些资产直接向其他单位投资，也可换取其他单位的债券、股票等有价证券。狭义的投资包括债权性投资和权益性投资两部分。投资的目的最终是为了获得经济利益，其特点如下：

1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。

2、投资为企业带来的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。

按投资的变现能力及投资的目的，可将投资分为短期投资和长期投资：

1、短期投资 ：是指随时能够变现、并且持有时间不准备超过一年的投资，包括短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。

2、长期投资 ：是指短期投资以外的投资，通常是指企业不准备随时变现、持有时间已超过一年的投资，包括长期债权投资和长期股权投资。

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按投资的对象，可将投资分为债权性投资、权益性投资和混合性投资。

第二节 短 期 投 资

一、短期投资的取得

企业取得的短期投资应按取得时的实际成本计价，包括买价、税金和手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取是现金股利，或取得的分期付息债券，其实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息应作为“应收股利”和“应收利息”单独核算。

例如，某公司2003年1月1日购入另一公司发行的面值为5000元的一年期公司债券，年利率为10%，到期还本付息，其他相关税费为100元。一并用银行存款支付。

借：短期投资——债券投资 5100

贷：银行存款 5100

例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的面值为5000元的一年期公司债券，年利率为10%，到期还本付息，其他相关税费为100元。一并用银行存款支付。

2003年1月1日到3月1日的利息=5000*10%*2/12=83.33元

购买债券支付的价款=5000+100+83.33=5183.33元

借：短期投资——债券投资 5100

应收利息 83.33

贷：银行存款 5183.33

例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的股票10000股，作为短期投资，每股价格为7元，相关税费为300元。

借：短期投资——股票投资 70300

贷：银行存款 70300

例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的股票10000股，作为短期投资，每股价格为7元，其中0.2元为已宣告尚未发放的现金股利，股权截止日为3月5日，另付相关税费300元。

借：短期投资——股票投资 68300

应收股利 2000

贷：银行存款 70300

3月5 日收到发放的股利时：

借：银行存款 2000

贷：应收股利 2000

股票的现金股利，应与实际收到时冲减短期投资的账面，但收到的、已记入应收股利的现金股利除外。

借：银行存款

贷：短期投资-——股票投资

二、短期投资的期末计价

方法有成本法、市价法、成本与市价孰低法三种。我国《企业会计准

则——投资》规定短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法。即短期投资期末在资产负债表的价值视成本与市价的比较而定，当成本比市价低时，按成本计价，当市价比成本低时按市价计价。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。

根据我国具体会计准则规定，采用成本与市价孰法计价时，企业可根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算，并确定计提的跌价损失准备。如果某项短期投资比重较大，占整个短期投资10%以上，则按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。设置“短期投资跌价准备”科目进行核算。

例如，某公司2002年12月31日，持有的各种有价证券的成本与市价的资料如下：

证券名称 成本 市价 预计跌价（损）益

甲债券 3050 2650 （400）

乙债券 5200 5300 100

小计 8250 7950 （300）

丙股票 70300 72000 1700

丁股票 106400 96400 （10000）

小计 176700 168400 （8300）

合计 184950 176350 （8600）

1、按投资总体计算的成本与市价孰低法：按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

借：投资收益——短期投资跌价准备 8600

贷：短期投资跌价准备 8600

2、按投资类别计算的成本与市价孰低法：按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

借：投资收益——短期投资跌价准备 8600

贷：短期投资跌价准备——债券 300

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——股票 8300

3、按单项投资计算的成本与市价孰低法：按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

借：投资收益——短期投资跌价准备 10400

贷：短期投资跌价准备——甲债券 400

——丁股票 10000

当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—“短期投资跌价准备”科目的贷方余额 例如，以上某公司2003年12月31日，持有的各种有价证券的成本与市价的资料如下：

证券名称 成本 市价 预计跌价（损）益

甲债券 3050 3140 90

乙债券 5200 4600 （600）

小计 8250 7740 （510）

丙股票 70300 65000 （5300）

丁股票 106400 114560 8160

小计 176700 179560 2860

合计 184950 187300 2350

1、按投资总体计算的成本与市价孰低法：

借：短期投资跌价准备 8600

贷：投资收益——短期投资跌价准 8600

2、按投资类别计算的成本与市价孰低法：

借：投资收益——短期投资跌价准备 210

贷：短期投资跌价准备——债券 210

借：短期投资跌价准备——股票 8300

贷：投资收益——短期投资跌价准 8300

3、按单项投资计算的成本与市价孰低法：

借：短期投资跌价准备——甲债券 400

贷：投资收益——短期投资跌价准 400

借：投资收益——短期投资跌价准备 600

贷：短期投资跌价准备——乙债券 600

借：投资收益——短期投资跌价准备 5300

贷：短期投资跌价准备——丙股票 5300

借：短期投资跌价准备——丁股票 10000

贷：投资收益——短期投资跌价准 10000

三、短期投资的处置

处置短期投资时，应销记短期投资的成本，按所收的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期的投资收益。

除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末再予以调整。

例如，2004年3月5日，该公司将丙股票全部股份出售，所得净收入（扣除相关税费）72500元。

1、 若按单项投资计提的跌价损失准备，则

借：银行存款 72500

短期投资跌价准备——丙股票 5300

贷：短期投资——股票（丙公司） 70300

投资收益——出售短期投资 7500

2、若按类别或总体计提的跌价损失准备，则

借：银行存款 72500

贷：短期投资——股票（丙公司） 70300

投资收益——出售短期投资 2200

第三节 长期债权投资

长期债权投资按投资对象可分为债券投资和其他债权投资，本节主要讲述债券投资。企业购买的长期债券按付息期分类，可分为分期付息到期还本债券和到期还本付息债券。

一、长期债券投资时的入账

企业购买债券有三种方式：面值购入、溢价购入和折价购入。凡是购入的价格等于票面价值，称为面值购入（平价购入）；凡是购入的价格高于票面价值，称为溢价购入；凡是购入的价格低于票面价值，称为折价购入。

当票面利率（名义利率）=实际利率（市场利率）时，按面值发行债券；

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当票面利率（名义利率） 〉实际利率（市场利率）时，按溢价发行债券；当票面利率（名义利率） 〈 实际利率（市场利率）时，按折价发行债券；

我国《企业会计准则——投资》规定，长期债券投资的取得成本，应是取得长期债券投资是的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的分期付息到期还本的债券其实际支付的价款中含有发行日起至取得日止的利息，作为应收项目单独核算；取得的到期还本付息债券，其实际支付的价款中含有发行日起至取得日止的利息，在长期债券投资中单独核算。

发生的相关费用数额不大时可直接记入当期的投资收益，数额较大时，可先记入“长期债券投资”，以后分期摊入投资收益。

核算时所用账户是“长期债权投资”——债券投资（面值）

——债券投资（溢价）

——债券投资（折价）

——债券投资（应计利息）

1、按面值购入债券

借：长期债权投资 ——债券投资（面值）

投资收益——长期债券费用摊销

贷：银行存款

2、按溢价购入债券

借：长期债权投资 ——债券投资（面值）

长期债权投资 ——债券投资（溢价）

投资收益——长期债券费用摊销

贷：银行存款

3、按折价购入债券

借：长期债权投资 ——债券投资（面值）

投资收益——长期债券费用摊销

贷：长期债权投资 ——债券投资（折价）

银行存款

二、债券溢价与折价的摊销

债券溢价与折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种。

1、企业按面值购入的债券，以后每次收到利息时，会计处理较简单：

借：银行存款

贷：投资收益——债券利息收入

2、企业按溢价购入的债券，在计息时必须摊销溢价：

借：银行存款（应收利息）（长期债权投资——应计利息）

贷：投资收益——债券利息收入

长期债权投资 ——债券投资（溢价）

3、企业按折价购入的债券，在计息时必须摊销折价：

借：银行存款（应收利息）（长期债权投资——应计利息）

长期债权投资 ——债券投资（折价）

贷：投资收益——债券利息收入

三、长期债权投资的处置和到期

投资人处置长期债权投资后的转让收入扣除手续费、佣金、税金即为转让净收入， 转让净收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资收益。若处置前，债券含有尚未收到的利息，应先确认利息收入，并同时摊销债券上的溢折价，以调整债券的账面价值。

第四节 长期股权投资

一、长期股权投资的性质和类型

长期股权投资是企业以购买股票的形式向其他单位投资。长期股权投资

依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：

1、控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营决策中获取利益。我国《投资》准则所指的控制包括：

（1）投资企业直接拥有被投资企业50%或以上的表决权资本。

（2）投资企业虽然直接拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。判断标准有：通过与其他投资着的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；有权任命被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。

2、共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。

3、重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合以下条件之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：

（1）在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表；

（2）参与被投资单位的政策制定过程；

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（3）向被投资单位派出管理人员；

（4）依赖投资企业的技术资料；

（5）其他足以证明投资企业对被投资具有重大影响的情形。

4、无控制、无共同控制且无重大影响，具体表现为：

（1）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；

（2）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。

二、长期股权投资成本的确定

长期股权投资的取得成本，具体应按以下情况分别确定：

1、以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。为取得长期股权投资所发生的评估费、审计费、咨询费等费用不在取得成本之列。如果实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的股利，应作为应收项目单独核算。

2、以放弃非现金资产取得的长期股权投资，起投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。对于非现金资产，其公允价值的确定原则为：如该资产存在活跃市场的，该资产的市价即为公允价值；如该资产不存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定，如该资产与相关类似资产均不存在活跃市场的，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。

长期股权投资的会计处理可设置“长期股权投资——**单位”、“应收股利”、“投资收益”科目进行核算。 长期股权投资应根据投资企业对被投资企业产生的影响不同，分别采用成本发或权益法进行核算。

三、长期股权投资的成本法

长期股权投资的成本法是指长期股权投资以取得时的成本入账面后，长期股权投资的账面价值应保持不变，不应因被投资企业所有者权益的增减而调整，除非企业追加投资，收到清算性股利等，长期股权投资才作必要的调整。

例如，四海公司于1997年6月20日以银行存款购入黄河公司股份20 000股，占黄河公司总股份的5%，每股价格13.5元，作为长期投资。另支付税金、手续费等相关费用1 500元，支付的价款中含有已宣告发放的现金股利4 000元。

借：长期股权投资——黄河公司 267 500

应收股利——黄河公司 4 000

贷：银行存款 271 500

四海公司收到购入时已宣告发放的股利4 000元时，应作如下会计分录：

借：银行存款 4 000

贷：应收股利——黄河公司 4 000

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期的投资收益，超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为清算股利，冲减投资的账面价值。

投资企业投资年度 投资当年被投资 投资企业 当年投资持有月份

＝ × × 应享有的投资收益 单位每股盈余 所持股份 全年月份（12）

或：投资企业投资年度 投资当年被投资 投资企业 当年投资持有月份

＝ × × 应享有的投资收益 单位实现的净损益 持股比例 全年月份（12）

应冲减投资 被投资单位分派的 投资企业 投资企业投资年度

＝ × －

成本的金额 利润或现金股利 持股比例 应享有的投资收益

例如，黄河公司1998年5月18日宣告以5月1日为基准日，分派1997年的现金股利，每股1.6元，如果黄河公司1997年度每股盈余1.5元，则四海公司清算股利计算如下：

四海公司1997年度

＝1.5×20 000×6/12＝15 000(元)

应享有的投资收益

应冲减投资成本的金额＝1.6×20 000－15 000＝17 000(元)

借：银行存款 32 000

贷：长期股权投资——黄河公司 17 000

投资收益——股利收入 15 000

以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益或清算股利，可按以下公式计算：

应冲减投资 （投资后至本年末止被投资单位 投资后至上年末止被投资成本的金额 ＝ 累积分派的利润或现金股利 － 单位累积实现的净损益）

投资企业的 投资企业已冲

× 持股比例 － 减的投资成本

应确认的 投资当年获得的 应冲减投资

投资收益 ＝ 利润或现金股利 － 成本的金额

四、长期股权投资的权益法

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长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按实际成本入账后，长期股权投资的账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。

1.投资企业取得被投资单位的股权后，当被投资企业发盈利或亏损而影响所有者权益的变动时，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加或减少“长期股权投资”，账户的账面价值，同时确认投资收益或投资损失。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减“长期股权投资”账户的账面价值。

2.投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资单位资产评估、接受实物资产捐赠、外币折算差额等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。

五、长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。若长期股权投资已计提减值准备，应一并冲减。原计入资本公积准备项目的金额也应一并转入本期损益。

第五节 长期投资的减值

一、计提减值准备的条件及判断标准

长期投资减值是指由于市价持续下跌或其它原因导致的长期投资的可收回价值低于其账面价值。 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：

（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年；

（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续两年发生亏损；

（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：

（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。

（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。

（3）投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。

（4）被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。

二、计提减值准备的会计处理

长期投资的减值可以分为暂时性减值和永久性减值。我国投资准则规定，无论是暂时性还是永久性的

价值减损，均将其减值直接计入当期损益。

借：投资收益——长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备

根据我国企业具体会计准则规定：“企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。”

复习思考题

1.短期投资的期末计价方法有哪几种？各自的优缺点如何？

2.如何进行长期债券投资溢价和折价的摊销？其实质是什么？

3.以放弃非现金资产取得长期股权投资时，其成本如何确定？

4.何谓清算股利？它是如何确定的？

5.判断长期投资减值的标准有哪些？如何进行计提减值准备的会计处理？

作业：

1、1月1日，甲企业购买乙企业发行债券4303218 元（面值400万元），

12%，5年期，每年计息一次，做购买债券时、每个年底计息并摊溢价法时（到期还本付息时的分路）、收回本息时分录。

2、若实际利息10%，用实际利率法做相关会计分录。（列表）。

3、承接1题，若购入价为390万元，其他条件不变，做相关会计分录。

4、丙企业购入丁企业1月1日发行股票10万股，10元/股，占了公司注册资本的10%，本年底结算丁企业赢利12万元，决定向全部股东分配股利6万元。丙企业按比例收到了股利；第二年底，亏损5万元，丁企业决定不分配股利，做购买时，收回股利时分录。

5、若上题中占注册资本40%，其他条件不变，做购买股票时、丁企业赢利时、收回股利时、第二年丁企业亏损时分录。

第五章 固定资产

一、本章教学目的：

通过本章的学习，使学生了解固定资产的含义、种类与计价方式，熟练掌握固定资产增加、减少、折旧及重估价等方面经济业务的核算方法。

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二、本章教学内容：

1、固定资产概述 ：

（1）固定资产的概念与性质

（2）固定资产的分类

（3）固定资产的计价

2、固定资产的增加

（1）购入固定资产

（2）置换：（1）不涉及补价 （2）涉及补价

（3）自建、自制

（4）投资者投入

（5）接受捐赠

（6）盘盈

（7）融资租赁

3、固定资产使用中的支出

4、固定资产的折旧

（1）折旧的性质及计提范围

（2）影响折旧的因素

（3）折旧的方法： 直线法 、工作量法 、 加速折旧法

5、固定资产的处置

（1）固定资产的出售

（2）固定资产的报废、毁损

（3）盘亏

6、固定资产的期末计价

三、本章教学重点：2、4、6

四、教学难点：2

五、课时安排：8学时

第一节 固定资产的概述

一、固定资产的概念与性质

固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，能够多次周转，在使用过程

中实物形态保持不变的资产。企业中常见的固定资产包括使用年限超过一年的

房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器

具、工具等。对于不属于生产、经营主要设备的物品，只要单位价值在规定标

准以上，并且使用期限超过两年的，一般也应作为固定资产，如企业的职工宿

舍、托儿所等。 、

企业中固定资产判定标准通常有两项：（1）使用期限在一年以上；(2)单

位价值在一定标准以上。企业应按照规定标准，结合本单位的具体情况，如经

营规模、业务范围的不同，制定相应的固定资产目录，作为核算依据。未作为

固定资产管理的工具、器具等，均列为低值易耗品。

在我国，由于土地所有权归国家所有，企业占用的土地只有使用权，土地不

得买卖、转让和抵押，本身也不具有价值，因此，土地不能列为固定资产。企业使用的土地可有两种处理方法：一是按期向政府交纳场地使用费，交纳的费用直接列为各会计期的期间费用，二是以土地使用权的形式作为企业的一项无形资产。

二、固定资产的分类

(一)按经济用途分

1、生产经营用固定资产，指直接参与企业生产过程或直接为生产服务的固定资产，如机器、厂房、设备、工具、器具等。

2、非生产经营用固定资产，指不直接在生产中使用的固定资产，如食堂、职工宿舍、文教卫生等职工福利方面的建筑物、设备等。

按经济用途分类有利于反映和监督企业各类固定资产之间的组成和变化情况，便于考核固定资产的利用现状，更合理地进行固定资产的配备，充分发挥其效用。

(二)按所有权分

1、自有固定资产。企业对该类固定资产享有占有权、处置权，可供长期使用，是企业全部资产的重要构成部分。

2、租入固定资产。企业通过支付租金取得使用权的固定资产，其租入方式又分为经营性租入和融资性租入两类。经营性租入的固定资产一般在备查簿中登记，而融资租人的固定资产应作为资产入账，在日常使用中为与自有资产相区别，需单独设立明细账进行核算。

(三)按使用情况分

1、使用中的固定资产。指处于使用过程中的经营性和非经营性固定资产。包括在使用或因季节性生产和修理等原因暂时停止使用的固定资产，以及供替换使用的机器设备等。

2、未使用固定资产。指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产以及批准停止使用的固定资产。

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3、不需用固定资产。指不适用于本企业，准备处理的固定资产。

4、租出固定资产。指企业以收取租金的方式租给外单位使用的固定资产。 三、固定资产的计价

(一) 固定资产的计价方法

1、按原始价值计价。指按取得该项资产时实际发生的支出计价，有相应的凭证为依据。它是固定资产的基本计价标准。

2、按重置价值计价。即按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出的代价为资产的人账价值。这种方法仅用在清查中确定盘盈固定资产价值，或对报表补充说明时使用。

3．按折余价值计价。即按固定资产原始成本扣除累计折旧后的余额计价。 这种方法一般用于计算固定资产盘点、处置的损益。

(二)固定资产价值的构成

企业的固定资产由于来源不同，其原始价值所包含的内容也不相同。

1、购人的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、装卸费等记

账，如需要安装应包括安装费用。从国外进口的固定资产，其原始成本还应包

括按规定支付的有关税金。

2、自建的固定资产，成本按在建造过程中实际发生的全部支出计算。企

业如用借款购建固定资产，在资产交付使用前，借款利息应计人新资产的成

本。

3、自制的固定资产，以自制过程中实际发生的支出额计价。

4、接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价

值计价，在接受捐赠时发生的相关费用，应当计人资产成本。

5、投资者投入的固定资产，按评估确认的价值记账。

6、对原有固定资产进行改建、扩建的，按原来账面价值

扩建过程中发生的净支出确认新资产的价值。

7、盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。

加上在改建

8．融资租人的固定资产，按租赁协议确定的设备价款加有关运输费、安

装调试费等记账。如租入时合同规定了租金总额，固定资产的成本可按租金总

额减去所含利息、费用后的金额计算，对合同规定租赁期满时需支付名义买价

的，也应计人固定资产成本。

第二节 固定资产的增加

一、购入固定资产

大多数企业购人固定资产，一般在签订购买合同后以支付支票的形式结算，固定资产的成本以实际签发的数额为基础，加计各项费用后得到。如果企业由于暂时资金短缺无法筹足贷款，可向银行申请基建贷款，利息为贷款期间企业的财务费用，在各会计期内平均摊销。对于用一笔款项购入几种设有标价的固定资产，则以各项资产的公允价值对一次支付的款项采用比例法进行分配，以确定各项固定资产的原值。

例1，某公司购人流水线一条，标价250000元，双方协商后以240000元成交，运输费、装卸费等合计1800元，安装成本2000元。该企业应作如下会计分录： 借：固定资产 243800

贷：银行存款 243800

例 2， 某工厂购人一台需要安装的设备，发票价格200 000元，税额34 000元，运费9 000元，安装费用10 000元。编制会计分录如下

购入该项设备时，

借：在建工程 243000

贷：银行存款 243000

发生安装费用时，

借：在建工程 10000

贷：银行存款等 10000

该项设备安装完成交付使用时，按其全部成本作为固定资产的原值转账

借：固定资产 253 000

贷：在建工程 253 000

二、投入的固定资产

企业对接受投资者作价投入的固定资产，应进行评估，按评估确资产原值或者合同、协议约定的价值作为固定资产的原价，借记“固定资产”科目，按评估确认的净值贷记“实收资本”科目，差额为“累计折旧”

借：固定资产

贷：实收资本

累计折旧

三、自建、自制的固定资产

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。自营工程是指企业自行

组织工程物资的采购、组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。出包工程是

企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程

和安装工程，它与自营工程在会计处理上的区别在于，“在建工程”科目为企

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业与建造商办理工程价款结算科目，工程成本即企业支付给建造商的工程价款。

若某企业决定自己建造厂房，购人工程物资900000元，增值税153000元，全部用于工程建设，工程

人员工资160000元，支付工程借款发生的利息65000元，其他费用72000元，竣工后直接交付使用，则

企业应作如下会计处理：

借：工程物资 1053000

贷：银行存款 1 053000

借：在建工程 1 350000

贷：工程物资 1053000

应付工资 160000

长期借款 65000

银行存款 72000

完工交付使用时确定固定资产成本

借：固定资产 1 350000

贷：在建工程 1 350000

四、接受捐赠的固定资产

借：固定资产

贷：资本公积

累计折旧

递延税款

五：融资租入的固定资产

融资租赁是指企业向经营融资租赁业务的公司租人的固定资产。这种租赁方式与临时性租赁相比，

具有租赁期限较长，租赁费用包括了设备的价款、租赁费、借款利息等，而且在租赁期满后，设备产权一

般要转给承租方等特点。在进行会计核算时，企业应在“固定资产”科目下单设“融资租人固定资产”明

细科目，核算以融资租赁方式租入固定资产。企业租入固定资产时，借记“固定资产——融资租人固定资

产” (不需要安装的固定资产)，贷记“长期应付款”等科目。需要安装的固定资产，借记“在建工程”

科目，贷记“长期应付款”科目，安装完毕交付使用时，借记“固定资产——融资租人固定资产”科目，

贷记“在建工程”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业时，应将固定资产从“融资租

人固定资产”明细科目转入有关明细科目。融资租人的固定资产由承租方计提折旧。

六、盘盈的固定资产

七、置换的固定资产

置换是企业以本身不需用或多余的一项或多项固定资产，换人其他单位固定资产的一种交易方式，置

换时有涉及补价和不涉及补价两种情况。

(一)不涉及补价

指交换的固定资产，其公允价值相等，交易双方在整个过程中没有发生资金的收付。如果换出资产的

账面价值低于其公允价值，应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值；如果换出资产的账面价值

高于其公允价值，应以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。

（二）涉及补价

1、支付补价的，如果换出资产的公允价值高于账面价值，应以换出资产的账面价值与补价之和作为

换入资产的入账价值；如果换出资产的账面价值高于其公允价值，应以换出资产的公允价值与补价之和作

为换入资产的入账价值

2、收到补价的，如果换出资产没有发生减值，则：收益额=补价—（补价 /换出资产公允价值）*换出

资产账面价值，换入资产的入账价值=换出资产账面价值—补价+确认的收益；如果换出资产发生了减值，换入资产的入账价值=换出资产公允价值—补价，损失额=换出资产账面价值—换出资产公允价值

第三节 固定资产使用中发生的支出

一、影响固定资产数量方面的支出

二、影响固定资产质量方面的支出

1、换新

2、维护保养

3、改良

4、重安装

第四节 固定资产的折旧

一、折旧的性质及计提范围

(一)折旧的性质

固定资产在长期使用过程中，实物形态保持不变，但因使用、磨损及陈旧

等原因会发生各种有形和无形的损耗。有形损耗对使用中的固定资产而言．产生于物质磨损，不使用的固定资产也可能发生损耗，如自然气候条侵蚀意外毁损造成的损耗。无形损耗是因技术进步、市场变化、企业规模改变等因引起的。有的资产因陈旧，不适应大规模生产发展的需要，而需要在其耐用年限届满前退废。 固定资产的服务能力随着时间的推移逐步消逝，其价值也随之发生损耗企业应采用系统合理的方法，将其损耗分摊到各经营期，记作每期的费用，与当期营业收入相配比。固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称折旧费用。

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(二)折旧的范围

固定资产因使用会发生实物磨损，所以使用中的固定资产(如机器设备)均需计提折旧，考虑到无形损耗的原因，对未使用、不需用的固定资产，仍应计提折旧，房屋和建筑物不管是否使用均计提折旧。以融资租人方式租赁的固定资产，应当比照自有固定资产进行会计处理，故亦要计提折旧。企业的固定资产发生增减变化时，为核算方便，一般本月增加的固定资产，从次月起计提折旧，本期减少的固定资产，当期仍计提折旧。实际中常用的计算公式是：

固定资产月折旧额：上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额—上月减少固定资产应计提折旧额

按会计制度的规定，已提足折旧的固定资产，如仍可继续使用，不再计提折旧;提前报废的固定资产，未提足的折旧不再补提折旧；以经营方式租人的固定资产，不需计提折旧。归纳如下：

（1）房屋、建筑物（无论是否使用）

（2）经营租出的、融资租入的

（3）大修理停用、季节性停用的

（4）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。F：当月减少的固定资产，从下月不提。 不提折旧的有：

（1）除房屋、建筑外的未使用、不需用的固定资产

（2）经营租入的固定资产

（3）工程交付使用前的固定资产

（4）已提足折旧继续使用的固定资产

（5）提前报废、未提足折旧的固定资产

（6）破产、关停企业的固定资产

（7）当月增加的固定资产，从下月开始提

（8）土地

二、影响折旧的因素

固定资产折旧的计算，涉及到固定资产原值、估计残值、估计使用年限和

折旧方法四个要素。

(1)固定资产原值，是固定资产取得时的实际成本。

(2)估计残值，指固定资产在报废时，预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值，也称估计净残值。

(3)估计使用年限，在估计时应同时考虑有形损耗和无形损耗，即实物的使用寿命和与经济效用等有关的技术寿命，在科技进步迅猛的现代社会，技术密集型企业应更多地考虑无形损耗，合理估计使用年限。

(4)折旧方法，不同经营规模、不同性质的企业可根据各自的特点选择相应的折旧方法，以较合理地分摊固定资产的应计折旧总额，反映本单位固定资产的实际使用现状。企业一旦选定了某种折旧方法，应该在相当一段时间内保持不变，除非折旧方法的改变能够提供更可靠的会计信息。在特定会计期折侧方法的变更应在报表附注中加以说明。

三、折旧的方法

固定资产的折旧方法有很多种，如直线法、加速折旧法等，我国会计制度

规定，企业可以采用直线法计提折旧，在经有关部门批准的前提下，也可采用

加速折旧法。

(一)直线法

直线法具体又有年限平均法和工作量法两种。

1、年限平均法，是各种折旧方法中最简单的一种。固定资产的折旧总额在使用年限内平均分摊，每期的折旧额相等。计算公式表示如下：

年折旧额=(固定资产原值—估计残值)／估计使用年限

或： 1—预计残值率

年折旧率规定的折旧年限

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

我国固定资产折旧一般采用年限平均法，这种方法最大的优点是计算简便，但是，它只考虑固定资产的估计使用时间，而忽略了实际使用的现状。固定资产使用早期，发生的维修保养费少，后期逐步增加，在整个使用期内，各期费用总额分布不均匀，呈递增趋势，在其他因素不变的情况下，利润逐年递减，采用年限平均法，不能反映资产的实际使用情况，从而影响决策者对财务信息的分析判断。

2、工作量法，是将固定资产的总折旧额按其估计工作总量(如总生产量、总工作小时等)平均分摊，以求得单位工作量应负担折旧额。用计算公式可表示为：

单位工作量应负担折旧额=（固定资产原值—估计残值）／估计工作总量

固定资产当年的折旧总额=单位工作量应负担折旧额x当年工作量

工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，如汽车。在发生自然损耗、工作量无法合理估计等情况时，使用该法正确性就要受到影响。

(二)加速折旧法

加速折旧法是在固定资产使用早期多提折旧，在使用后期少提折旧的—种方法。这种处理的理论依据是，固定资产在使用早期，提供的服务多，为企业创造的效益高；后期随着实物磨损程度加剧，提供服务

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量减少，而修理费用等增加。如果在资产使用过程中折旧的计提逐年递减，可使固定资产在各年承担的总费用接近，利润平稳。这也弥补了年限平均法的局限，在加速折旧法下，由于早期计提了较多的折旧，即使固定资产提前报废，其成本于前期基本已收回，也不会造成过多损失。加速折旧法主要有余额递减法、双倍余额递减法和年数总和法三种。 1、余额递减法

余额递减是指固定资产在使用年限内，随着每年折旧的计提，使账面价值逐年递减。

2、双倍余额递减法

年折旧额=递减的账面价值x 2/n

2

年折旧率 = ×100%

折旧年限

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在定折旧年限到期以前两年内，固定资产净值（净残值）平均摊销。

3、年数总和法

年折旧额=（固定资产原值—估计残值）x 递减的折旧率

加速折旧法的优点具有以下几个方面：①随着固定资产使用期的推移，它的服务潜力下降了，它所能提供的收益也随之降低，所以根据配比原则，在固定资产的使用早期多提折旧，而在晚期少提折旧。②固定资产所能提供的未来收益是难以预计的，早期收益要比晚期收益有把握一些，同时由于货币时间价值的客观存在，期限越长，其贴现率越小。从谨慎原则出发，早期多提后期少提的方法是合理的。③随着固定资产的使用，后期修理维护费用要比前期多，采用加速折旧法，早期折旧费用比后期多，可以使固定资产的成本费用在其整个使用期内比较平均。④企业采用加速折旧法并没有改变固定资产的有效年限和折旧总额，前期提得多，而在后期提得少。

第五节 固定资产的处置

一、出售

（1）注销原账面价值

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

（2）记录有关费用

借：固定资产清理

贷：现金

（3）收取销售款

借：银行存款

贷：固定资产清理

（4）计算销售不动产应交纳的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税金——应交营业税

（5）结转固定资产清理账户

借：营业外支出

贷：固定资产清理

或 借：固定资产清理

贷：营业外收入

二、报废、毁损

三、盘亏

第七节 固定资产的期末计价

固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值，这种情况称之为固定资产价值减值。

如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计得固定资产减值准备 ：

（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备 ”科目；货记：“固定资产减值准备”科目，如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备 ”科目，贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目。

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作业：

1、5月1日，甲企业购入自营工程种用的工程物资50000元，17%，用银行存

款支付。5月5日将工程物资50000元用于工程；5月15日，领用产产品库中的产产品10000元（13000售价），5月20日，计算工程人员工资福利11400元，5月25日，领用原材料5000元用于工程，5月30日，工程完工交付使用。

2、5月10日，甲企业接受乙企业投入的已使用的旧设备一台，原价10万元，

七成新，按净值评估。

3、上题中，若评估价为11万元，则分录如何表示。

4、某企业5月份，某项设备的原价50万元，净残值率4%，使用期限10年，计算本月该项设备的折旧额。

第六章 无形资产与其他资产

一 、本章教学目的：掌握无形资产的账务处理方法。

二、本章教学内容：

1、无形资产的性质与分类；

2、可辨认无形资产的内涵及其核算；

3、商誉的内涵及其核算；

4、其他资产的核算。

5、无形资产的期末计价。

三、本章教学重点： 2、3、4

四、本章教学难点： 2

五、课时安排：4学时理论

第一节 无形资产的性质和分类

一、无形资产的性质

无形资产是指无物质实体的资本性资产。

无形资产与其他有形资产相比的特征：（1）不具有物质实体，（2）能够给企业带来的未来收益具有很

大的不确定性，（3）企业具有独占权，（4）不能与企业其他有形资产相分离，（5）使用寿命难以确定，通常由法律或合同规定寿命。

二、无形资产的分类

1.按可否辨认，无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。

2.按不同的来源，无形资产可分为外购的和自创的两类。

3.按有无固定使用年限，无形资产可分为有固定使用年限的和无固定使用年限的两类。

第二节 可辨认无形资产

一、知识产权

（一）专利权

1.专利权取得成本的确定与核算。

专利权根据不同的来源进行计价：外购的专利权应以实际支付的价款或放弃资产的公允价值，加上相关的费用计价；自制的专利权理论上应包括在创造专利权过程中所发生的制图费、实验费、申请专利的法律登记费以及聘请律师费等。接受捐赠的专利权，按照发票账面单所列的金额或者同类资产的市价计价。

2.专利权的摊销及其核算。

无形资产的摊销期限，合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销；合同没有规定受益年限的而法律规定了受益年限的，按不超过法律规定的有效期限摊销；经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同和法律都规定受益年限的，在二者孰短的期限内摊销；合同和法律都未规定受益年限的，按不超过10年的期限摊销。

3.专利权的转让及其核算。

专利权转让有两种形式，一种是所有权转让，另一种是使用权转让。

4.专利权投资及其核算。

专利权对外投资时，应以其公允价值计价，若无公允价值的，则以投资对象的公允价值计价。公允价值与原账面价值之间的差额记入“资本公积——股权投资准备”科目。

（二）商标权

自创的商标权，其成本包括从设计至申请注册登记取得商标权的一切费用，还包括为保护商标权所发生的诉讼费、律师费，以及续展登记费。但是广告费一般直接作为销售费用，而不计入商标权的成本。外购的商标权成本包括购入的价款、登记费、法律费以及其他因受让而发生的支出。

第三节 商 誉

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一、商誉的性质

商誉不同于一般的无形资产，美国财务会计委员会将其特征概括如下：（1）商誉和作为一个整体的企业密切相关，它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售。（2）形成商誉的各个因素，不能用任何方法或公式进行单独计价。（3）在企业合并时可确认的商誉的未来收益，可能和建立商誉过程中所发生的成本没有关系。

二、商誉入账价值的确定

商誉可以是由企业自己建立的，也可以是向外界购入的。但是，只有外购的商誉，才能确认入账。 商誉的价值如何摊销，在理论上有三种方法：

1.在取得商誉时，将其价值全部冲销所有者权益，而不作为资产处理。

2.将外购商誉在账面上作为企业的资产，不摊销其价值，除非该资产发生减值。

3.将外购商誉作为资产入账，且将其价值在有效的使用年限摊销。

我国规定商誉的摊销期不少于10年。摊销商誉时，借记“管理费用”，贷记“无形资产——商誉”。

第五节 其他资产

一、开办费

开办费是企业组织筹建期间发生的费用，包括组织筹建人员的工资、办公费、培训费、差旅费、调研费、法律咨询费及注册费以及不计入固定资产价值的借款费用、汇兑损益等，股份制企业还应包括公司发起人佣金、发行股票的印刷费、募集费及承销费等。

在我国，开办费自开始生产经营的当月起，按不超过5年的平均期限摊销；若开办费不大的也可在生产经营的当月一次摊销。借记“管理费用”科目，贷记“开办费”科目。

二、长期待摊费用

长期待摊费用是指摊销期在一年以上（不含一年）的除开办费以外的其他各项费用，包括固定资产的修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出

贷：银行存款

借：管理费用

贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出

复习思考题

1.专利权的取得成本是如何确定的？

2.无形资产摊销所遵循的原则是什么？

3.商誉的摊销方法有哪几种？你认为哪种方法比较合理？

4.开办费包括哪些内容？我国法律对其摊销有何规定？

第七章 负 债

一 、本章教学目的：掌握各种负债的账务处理方法。

二、本章教学内容：

1、负债的性质与分类；

2、流动负债的内涵及其核算；

3、长期负债的内涵及其核算；

4、债务重组的内涵及其核算。

三、本章教学重点： 2、3、4

四、本章教学难点： 2

五、课时安排：8学时理论

第一节 负债的性质与类别

一、负债的性质

负债它是由企业已完成的经济业务所引起，可以用货币客观计量，并在将来以资产或提供劳务等方式予以清偿的经济责任。

二、负债的类别

流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内，需用流动资产来归还，或者以新的融资所获得的资金来抵偿的各种债务。

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。

第二节 流动负债

一、流动负债的分类

（一）按应付金额可确定的程度划分

1.应付金额肯定的流动负债。

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