[对新准则下企业研发的无形资产入账价值的探讨] 自行研发的无形资产入账价值

第１７期总第１９５期

２００９年９月

Ｉｎｎｅｒ

内蒙古科技与经济

ＭｏｎｇｏｌｉａＳｃｉｅｎｃｅＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ＆Ｅｃｏｎｏｍｙ

Ｎｏ．１７．ｔｈｅ１９５ｔｈｉｓｓｕｅ

Ｓｅｐ．２００９

对新准贝９下企业研发的无形资产入账价值的探讨

王

骁

（中冶东方秦皇岛研究设计院，河北秦皇岛０６６００４）

摘要：通过分析旧会计准则对企业自行研发无形资产入账价值规定的缺陷，指出新准则在这方面有了进步，也更趋合理，同时也指出了它的不足，进而提出了自己的设想方案，即参照固定资产计价的原则对无形资产进行计价的方式加以处理。

关键词：无形资产计价；资本化；企业；自行研究开发；新会计准则

文献标识码：Ａ文章编号：１００７—６９２１（２００９）１７一Ｏ００１１一０１中圈分类号：Ｆ２７３．４旧准则关于自行研发无形资产的价值确认方法

及其缺陷

我国旧会计准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费、律师费作为无形资产的入账价值；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应在发生时确认为当期的费用。这种方法不仅不符合实际而且与相关的会计确认准则是相违背的。

１１．１

不符合历史成本原则

历史成本原则也称原始成本原则，是指企业的

各项财产物资应当按取得或者购建时发生的实际成

收入和与其相关的成本、费用，应在同一会计期间内人账，以正确确定各个会计期间的损益。而旧准则无形资产计价方法仅仅将申请的少数费用作为资产价值，当该无形资产为企业创造经济利益时分摊成本远远小于研发的成本，不符合该项原则。１．５不符合一致性原则

自行研发和外购无形资产只是来源不同而性质相同的资产，但是外购无形资产按照其实际购买价格计入成本，符合会计确认的相关原则，然而自创无形资产却只能确认很小的部分申请费用，两者之间

是矛盾的，不符合一致性原则。

本核算。无形资产也是资产中的一项，它的确认也应遵循历史成本原则。自制无形资产，就以取得时花费的实际成本核算，这些实际成本应包括为此花费的一切材料费用，直接参与人员的工资、福利费以及开发过程中所发生的租金、借款费用等，当然也应该包

括依法取得时发生的注册费、律师费用。

２新准则关于自行研发无形资产的价值确认方法

及其不足

不符合划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则要求企业会计在进行支出的确认时，对仅仅与本期收益的取得相关的，确认为收益性支出，作为当期费用计人当期损益。而对于支出发生不仅仅为了本期收益，而是与本期和以后若干期的收益有关的，应当确认为资本性支出。企业取得无形资产，比如专利权，在当期及以后的期间内，企业都可以依靠该项专利创造更多的经济利益，因此为此而花费的成本应该作为资本性支出，将研发费用划分为当期费用的作法有违该

１．２

原贝Ⅱ。

１．３不符合客观性原则

客观性指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实地反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。但旧准则对自创无形资产确认没有考虑实际自创的情况，不论研发是否成功，都将研发费用计入当期费用，而研发费用往往在取得无形资产的花费的全部成本中占有大部分的份额，而研发成功后申请的费用与研发费用相比，份额一般较小。采用上述的计价方法，就歪曲了无形资产的真实价值，有违客观性原则。

１．４不符合配比原则

配比原则是指企业一个会计期间内的各项营业

收稿日期：２００９一０５一０４

与旧准则相比，新《企业会计准则第６号——无形资产》对自行研发的无形资产的计价，依据《国际会计准则》做了较大的修改，将研发划分为研究和开发阶段。研究阶段指的是为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段是指在进行商业性生产使用前，将研究成果及其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足下列五个条件的，才能确认为无形资产；①完成该无形资产，使其能够使用或者销售，在技术上可行；②有意完成该项无形资产并使用或销售它；③该无形资产如果能产生很可能的未来经济效益，即能证明无形资产的有用性；④有足够的技术、财务资源的其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售该无形资产；⑤对归属于该无形资产开发阶段的支出，能可靠计量。

笔者认为，新准则对自行研究开发取得无形资产的确认方面的规定相比旧准则有了很大进步，更趋合理。但同时也存在一些问题：

２．１在实际操作中难以区分研究开发两阶段

新准则更能与国际相接轨，看上去更为合理，但在实际执行中会碰到很多困难。新准则中对“研究”和“开发”定义，毋庸置疑已尽可能确切、完整了，但在实际应用时，要把企业的研发活动确切地区分为研究与开发两个不同的阶段恐怕是很难的，尤其对于本身并不精通研发技术的会计人员来说，其难度

（下转第１３页）显而易见。

・１１・

张哲・内蒙古中小企业如何面对金融危机

２００９年第１７期

业在资金、技术、人才的不足，并不断发展，建立起具有市场影响力和产业链号召力的优势品牌，以此引领和带动产业集群的发展，共同抵御金融风暴的冲

击。企业如果想在更大的经济风暴中立于不败之地，必须实现企业的信息化，将电子商务与企业的供应链整合与协同起来，提高企业的管理水平，创新管理方法，企业只有做大、做强才能迎接更多的挑战。

国务院总理温家宝１１月５日主持召开国务院常

创新管理方法方面，我区中小企业可以通过建设行业网站，开展电子商务做网上贸易，节省各种经营成本，使企业摆脱困境，迎来新的更大的发展。在国际金融危机中，企业必须降低成本，那么电子商务

的低成本、高收益、开放性和拓展性就更加凸显其价

值。电子商务将采购转移到网络，网络采购需求增多，生产型企业便会紧随其后，将网络销售“移驾”互联网，依次辐射，电子商务将能够贯穿愈企业研发、采购、生产、仓储、销售、配送、服务、结算等环节，这样交易成本将得到大大节约，从而整体上提高运营效率。内蒙古地处西部边疆地区，与我国其他经济发达地区相比较信息化程度低、技术薄弱、基础设施不完善、投入不足、人才匮乏，这些都限制了自治区电子商务的发展。目前，虽然一些大企业如鄂尔多斯、伊利、蒙牛等开展了电子商务服务，但是自治区绝大多数中小企业没有建立网站、注册域名；大多数企业没有开展电子商务，没有专业信息化结构，没有专业的从事信息化的工作人员；很少企业能够对互联网、网络广告等现代渠道进行利用。这是我区中小企业在管理方法上的缺陷，同时也说明我区中小企业在发展电子商务方面有很大的空间。面对０８年如此严峻的经济形势，我区中小企业应该认清形势，深刻思考，将开展网上贸易、发展电子商务作为企业走出困境的手段之一，这样不但可以大量减少人力、物力，

降低成本，而且可以突破时间和空间的限制，使得交

务会议，研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施。会议确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施。启动总投资超过４万亿元的一揽子建设和促进经济发展计划，这项计划主要用于国计民生和基础设施领域的建设，这为自治区相关行业的中小企业提供了很好的业务拓展机会。中央的决策和扩大内需政策措施的落实，一定会给自治区中小企业的发展带来巨大的发展机遇。

当然，我区中小企业走出经济危机困境的方法还有很多，这只是其中两种最符合我区实际，切实可

行的方法。总之，坚定方能从容，面对这场金融风暴，位于风暴正中心的中小企业，必须认清现状，适时抓

住发展机遇，切实降低中小企业生产经营成本，提高

效率，我们有理由相信：寒冬中我们能够看到中小企

业的。［１］［２］［３］

［参考文献］

钟永生．金融危机下，中小企业的三大机遇ＥＪ３．新财经，２００８，（１０）．

杨朝霞．金融危机下，西部中小企业如何过冬［Ｊ］．中小企业管理与科技，２００８，（１２）．

红艳，张树德，魏树琪．蓄势待发竞风流——内

蒙古中小企业发展综述［Ｎ］．内蒙古日报，

２００７—０６—２６．

［４］

易活动更为方便快捷，大大提高了效率。今后，中小

（上接第１１页）

刘昭华．金融危机下中国中小企业的三大出路［Ｊ］．经理人，２００８，（１２）．

２．２对开发阶段支出满足的五个条件难以判定

对新准则规定企业内部研究开发阶段的支出，确定为无形资产的５个条件，很多具有一定的主观

性，在实践中难以客观地加以判断。

２．３为企业人为调节利润留下隐患

正因为在实践中对同一种情况，不同的会计人

员可能产生不同的职业判断，新准则这方面的规定

史原则来计量的，外购的按照实际花费的成本，对于自行建造的固定资产，是按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值的。

自行研发无形资产的计价也应与固定资产相似。对于达到预定可使用状态的固定资产，此前所花费的费用都计入固定资产的价值。如果没有达到预定可使用状态的话，将相关费用作为企业的损失计

入当期损益。当然在实际中固定资产发生这种可能

在客观上为企业的盈余管理提供了相当的空间；企业可以把更多的支出归于研究阶段的支出，将其费用化而成功隐藏利润；相反，也可出具一系列证明文件合法地把开发阶段的支出确认为无形资产，从而调高当期利润，影响利润的准确性。

３对我国企业自行研发无形资产价值确认方法的

设想

性还是比较小的，企业可通过进一步地投入成本加以完善，直到其可以达到预定可使用状态。相比之下，如果无形资产研发成功的话，类似于固定资产达到预定可使用状态，研发的费用及申请的相关费用都应资本化，计入无形资产的价值。如果无形资产研

发不成功的话，它不可能给企业带来经济效益。也没有形成企业的资产，相当于固定资产没有达到预定

基于以上的考虑，对我国自行研发的无形资产的计价设想成

参照自行建造的固定资产来处理这一方案：

无形资产和固定资产都是资产的类别，两者都

可使用状态的情况，应将所有的研发费用计入当期

损益，作为当期费用。

是具有资产的一般特征，有的只是两者存在形式不同而导致的差异，前者无实物形态，后者有实物形

态。作为资产，两者的确认条件是相同的，一是该资

总之，凡是能形成无形资产的就应该依据历史成本原则将费用资本化。形成无形资产的价值。如研发不成功，意味着没有形成资产，所发生的费用没有得到对应的报酬，只能计入当期损益。

Ｌ参考文献］

［１］

刑风云．关于无形资产会计核算的思考［Ｊ］．河南大学学报，２００５，（５）．

都，２００６．

・１３・

产包含的经济利益很可能流入企业ｉ二是该资产的成本能可靠计量。在会计处理上，固定资产和无形资产在很多地方都采用了基本相同的处理，但对于计价两者的差异却较大。对于固定资产，是严格按照历

［２３企业会计准则第６号——无形资产［ｓ］．财政

对新准则下企业研发的无形资产入账价值的探讨

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

王骁

中冶东方秦皇岛研究设计院,河北,秦皇岛,066004内蒙古科技与经济

INNER MONGOLIA SCIENCE TECHNOLOGY & ECONOMY2009(17)

参考文献(2条)

1.刑凤云 关于无形资产会计核算的思考 2005(05)2.企业会计准则第6号--无形资产 2006

本文链接：.com.cn/Periodical_nmgkjyjj200917003.aspx