审计质量替代指标文献综述_审计独立性替代指标

　　摘要审计质量是指审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。它是一个抽象的概念,无法直接观测和计量,需用替代指标来衡量。通过国内外文献回顾,发现现行的替代指标有八个,分别是事务所规模及品牌、审计收费、非标准审计意见、审计诉讼、受罚次数、事务所的组织形式、独立审计质量的市场反应和公司治理的关系。通过文献回顾试图指出目前该领域里的研究空白,从而为今后的研究提出合理的建议。
　　关键词审计质量替代指标;事务所规模及品牌;非标准审计意见
　　中图分类号F239文献标识码A文章编号1673-9671-(2010)041-0216-01
　　
　　审计质量是指审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。它是一个抽象的概念,无法直接观测和计量,需用替代指标来衡量。通过国内外文献回顾,发现现行的替代指标有八个。
　　1事务所规模及品牌
　　事务所规模是决定审计人员与客户独立性的重要因素。国外大多数经验证据支持知名事务所能提供更高的审计质量。
　　1.1正向相关论
　　王跃堂(2001)考察了大、小事务所发布非标准审计意见的倾向,发现剔除其它可能影响会计师独立性的因素后,大所在统计意义上显著地具有发布非标准审计意见的倾向,大型会计师事务所相对具有更为超然的独立性。漆江娜等人(2004)验证2002年末中国A股市场事务所规模差异对客户盈余管理容忍程度的区别,结论显示国际“四大所”客户公司的盈余管理水平低于本土所的客户水平,据此得出了“四大所”审计质量明显高于本土所的研究结论。吴水澎、李奇凤(2006)也通过检验不同审计主体对客户盈余管理的控制程度,验证了国际“四大”所的审计质量高于国内“十大”,国内“十大”所的审计质量高于国内非十大所。李爽、吴溪(2005)以2003年度报告中事务所针对上市公司关联方资金占用情况等信息做出的专项说明为经验证据,观察在缺乏具体执业规范情况下不同事务所出具报告的差异,研究显示“四大”所及天健事务所出具的报告具有显著更高的完备性和规范性。
　　1.2负向相关论
　　夏立军(2002)以2000年上市公司为样本,验证了十大所出具非标意见的倾向与非十大所没有显著差异。李常青,王澎(2003)利用Simunic审计公费研究框架验证了相对本土小所,本土大所未能提供更高质量的审计服务,并得出了我国事务所规模与审计质量背离的结论。方军雄、洪剑峭、李若山(2004)研究首次亏损公司的审计师表现,检测到虽然“大所”在首度亏损这个高风险领域体现出来的专业胜任能力和独立性优于“小所”,但优势并不显著。
　　2审计收费
　　审计收费的研究主要围绕高审计收费究竟是垄断价差还是高质量审计的额外付出的回报这一争议进行。主要有以下两种不同的观点:
　　2.1正相关论
　　Copley(1994)等的实证研究显示,审计费用与审计产品的质量呈正相关关系,即会计公司和注册会计师提供的审计产品的质量越好,审计收费就越高。但过高的审计费用也可能使委托人选择较小规模的会计公司,由此可能降低审计质量。王振林(2002)认为:高质量的事务所通常收取的审计费用高于其他事务所。因此,审计收费水平可以用来衡量事务所执业质量的高低。
　　2.2无关论
　　陈冬华、周春泉(2006)在研究自选择问题对审计收费的影响中发现:控制自选择因素后,大所尽管其审计质量高于小所但审计收费并不高于小所,我国审计市场上市公司并未对事务所的声誉支付超额的审计费用。刘斌等(2001)、李爽、吴溪(2004)、张艳、李书锋(2004)的研究结论也表明审计收费与审计质量没有显著相关性。张立民等(2006)对国际“四大”所在我国审计市场的审计收费差异现象进行经济学分析,发现尽管我国审计市场“四大”所收费明显高于本土事务所,但其原因主要是声誉机制,并没有证据显示其审计质量高于其他所。
　　3非标准审计意见
　　李树华(2000),刘明辉、李黎(2003)等都将审计意见类型与审计质量直接挂钩。也就是说,如果某个注册会计师出具的“不清洁”审计意见越多,说明其审计质量越高;某个事务所出具的“不清洁”审计意见占其全部审计意见的比例越大,就会被认为审计质量越高;而如果某年度的不清洁审计意见比例越高,也会被认为是审计质量提高了。
　　易琮(2002)认为决定审计质量的因素与决定审计意见类型的因素并不相同,而审计意见类型和审计质量只有在非常严格的前提下才能建立逻辑上的关联。而这一定的前提条件包括:上市公司公允度不变且上市公司“有罪推定”;注册会计师的风险偏好不变。
　　4审计诉讼
　　Teo Eu-Jin,Keith A.Houghton等(2000)认为,事务所涉及的法律诉讼活动与该事务所执业质量存在负相关关系。实证研究发现非八大事务所作为一个整体与八大事务所相比有更高的审计诉讼发生率;当用审计诉讼判决数据进行相同研究时,研究结果未发生改变,同样支持了推论的假设。此研究证实了八大事务所提供的服务产品具有较高的质量,进而引申出客户可根据审计诉讼与审计质量之间存在的反向关系来判断审计质量的高低。
　　5受处罚次数
　　彭桃英(2005)研究了审计质量的评价及审计市场行为主体行为与审计质量的关系,取反映事务所审计能力和审计独立性的两类因素作为评价因素,在最简单的情况下只取两个:事务所规模和发案比例。对于发案比例的计算,可用受处罚的次数,受处罚项目的资产比例,受处罚项目的收费比例等来表示。
　　6事务所的组织形式
　　王广明、刘桂良(2002)认为,事务所审计质量控制的关键是建立良好的自我激励约束机制,而事务所组织形式的选择正是建立这样一个激励约束机制的基石。合伙制对执行的业务承担的是无限责任,对合伙人在降低财务风险、提高审计质量方面具有较大的激励;在承担风险方面,合伙事务所不受个人资本和财产数量的限制,可以达到相当大的规模,具有较强的赔偿能力,合伙制更有利于注册会计师的自我约束。
　　原红旗,李海建(2003)采用实证方法研究了我国事务所组织形式和事务所规模与审计意见之间的关系。研究发现:事务所的组织形式(有限责任或是合伙制)、出资方式(内资所或是合资所)、规模大小(十大所或非十大所)都对审计意见没有显著影响。
　　7独立审计质量的市场反应
　　7.1不同的审计意见具有不同的市场反应
　　李增泉(1999),其研究内容是以我国上市公司1993―1997年度审计意见为研究对象,通过考察年度报告日前后的股价反应,得到的研究为审计意见对投资者的决策有影响,不同原因形成的审计意见会引起不同的市场反应。Zhao(2000)以沪市1995年―1997年的上市公司为研究对象,对审计意见的市场反应进行了实证研究,研究结果表明,审计意见具有信息含量。
　　7.2市场没有对非标准审计意见作出显著的反应
　　林朝华(2002)对1997年和1999年两年的非标准意见的市场反应进行研究发现国内股票市场没有对非标准意见作出显著的负反应,认为审计意见不具有信息含量。陈梅花(2003)利用国内上市公司1995―1999年的非标准意见样本,采用累计超常收益率的均值加以比较研究,并运用多元回归方法分别进行检验,研究结论表明,均未发现市场对非标准意见有显著的反应。
　　8公司治理结构的关系
　　由于公司内部的治理结构直接影响到其财务信息质量,因而也影响到审计质量,Chow(1982),Watts&Zimmerman(1983)的研究认为,由于所有权和经营权的分离,管理当局有错报财务结果的动机,作为股东利益的代表,董事会有责任防止和发现管理当局的这种财务报告行为,然而由于董事会的不同特征,在提高财务报告质量、选择会计师事务所、提高审计报告的质量等方面的作用不同。
　　从目前的文献来看,大量研究集中在事务所规模及品牌、审计收费等方面,但实际上,决定审计质量的因素是多方面的,如非鉴证业务、公司治理结构、市场反应等都是很有价值的研究视角。因此,在今后的研究中扩展研究视角是今后审计质量研究的发展趋势。从研究方法来看,主要是利用上市公司公开披露的信息进行经验研究,形式比较单一,事实上,关于审计质量的实证研究方法还是比较广泛的,例如案例分析法,问卷调查法,实验研究法等。因此,采用多种实证研究方法对我国审计质量进行研究是非常有必要的,也是今后研究的一个重要发展趋势。
　　
　　参考文献
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　　[2]漆江娜,陈慧霖,张阳.事务所规模.品牌.价格与审计质量一国际“四大”中国审计市场收费与审计质量研究[J].审计研究,2004,3:60.
　　[3]李爽,吴溪.审计意见变通及其监管.经验证据[J].中国会计与财务研究,2002,12:1-27.
　　[4]夏立军,杨海斌.注册会计师对上市公司盈余管理的反应[J].会计研究,2002,3:28-34.
　　[5]方军雄,洪剑峭,李若山.2004.我国上市公司审计质量影响因素研究发现和启示[J].审计研究,6.
　　[6]李增泉.实证分析审计意见的信息含量[J].会计研究,1999,9:45-51.
　　[7]方军雄,洪剑峭,李若山.2004.我国上市公司审计质量影响因素研究:发现和启示[J].审计研究.
　　[8]原红旗,李海建.会计师事务所组织形式.规模与审计质量.审计研究[J].2003,1:32-37.