【公司治理结构与审计质量】 公司治理包括哪些方面

　　［提要］　审计质量受多方面因素的影响。本文针对公司治理对审计质量的影响进行探讨，以期为提高公司治理水平，进而提高审计质量研究做出有益的探索。　　关键词：公司治理；审计质量；对策
　　中图分类号：F239　文献标识码：A
　　原标题：基于公司治理结构视角提高审计质量的对策建议
　　收录日期：2012年7月15日
　　注册会计师的审计服务是一种社会公信力极强的商品，高的审计质量可以对被审计单位管理层操纵盈余的行为起到抑制作用，最终会提高投资者对资本市场的信心。但在国内外审计丑闻不断发生的形势下，投资者和社会公众在对上巿公司发表的财务信息表示担心和疑虑的同时，对注册会计师的审计质量也表示了很大的质疑。为了提高审计质量，各国监管部门都出台了相应的法案，如美国的《萨班斯——奥克斯利法案》。本文以公司治理结构为视角，对公司治理和审计质量的相关理论进行了梳理，进而提出相关的对策建议，以丰富我国审计质量影响因素的研究，更加全面地提高我国的审计质量。
　　一、公司治理与审计质量关系相关文献评述
　　Klein （2002）以美国的上市公司为研究对象，对审计委员会和董事会特征与企业盈余管理的相关性进行了实证研究。研究发现，审计委员会和董事会的独立性与企业非预期的应计项目呈显著的负相关关系。研究的结果支持了审计委员会和董事会可以较好地监督被审计单位操纵盈余的结论。
　　Sulhvan （2000）对董事会的特征和审计质量的关系进行了研究，在研究中Sulhvan选取审计费用来替代审计质量，实证的研究结果表明，从所选取的样本公司来看，董事会中的内部董事持股的比例和审计费用之间存在着一定程度上的负向的相关关系，即内部董事所持股的比例越高，被审计单位的经营管理层就越倾向于不愿意支付给注册会计师较高的审计费用去促使注册会计师提高审计质量。对注册会计师审计需求高的上市公司会偏向对注册会计师支付较高的审计费用，注册会计师的审计质量也会相应越高。
　　向锐（2008）通过实证研究发现，董事会特征对审计质量有一定的影响。具体而言，董事会会议次数与审计质量、董事报酬与审计质量之间各自都存在显著的正相关关系；独立董事的出勤率与审计质量之间是显著的负相关关系；董事会独立性、董事长和总经理的两职合一以及董事会规模分别与审计质量之间有正的相关关系，但是关系不显著。
　　肖作平（2006）用审计费用作为审计质量的衡量指标，通过实证研究发现，公司治理对审计质量的影响是很显著的。具体影响如下：大股东持股比例与审计质量呈倒U型关系，即审计质量先随第一大股东持股比例的增加而提高，后随着第一大股东持股比例的增加而下降；国家股比例和流通股比例分别与审计质量呈显著负相关关系；法人股比例和股东大会会议次数分别与审计质量呈显著正相关关系。但是没有发现管理者持股、董事会特征和债务融资显著影响审计质量的证据。
　　二、研究的理论基础
　　（一）公司治理基本理论
　　1、公司治理的含义。公司治理解决的核心问题是委托-代理问题，而代理问题产生于所有权和经营权分离下投资者和经营者利益的不一致，公司治理的目标之一就是利用一些制度安排来降低这种代理成本。从200多年前亚当·斯密的著作《国富论》中，我们可以看到公司治理的思想的起源。Berle和Means（1932）也在《现代公司与私有财产》一书中对“所有权与控制权分离”进行了明确的提出和论述。
　　从涉及的利益相关者的范围来看，公司治理有狭义和广义之分。狭义意义上的公司治理是指委托人对受托人进行监督和制衡的机制，即通过一系列的制度和安排去合理地配置委托者与受托者之间的权利与责任关系。一般认为，公司治理的主要目标是防止经营者为了攫取更多自身利益而对所有者利益的背离。其主要是指由股东大会、董事会、监事会及管理层构成的公司治理结构的内部治理。相比而言，广义的公司治理并不局限于所有者对经营者的制衡，它涉及的利益相关者很广泛，其中包括股东、债权人、客户、供应商、雇员等所有与公司存在利益关系的群体。
　　2、我国公司治理模式。公司治理模式是指在一定外部环境下为解决公司治理问题采取的一系列制度和手段的统称。英美模式和德日模式被认为是比较现代化的公司治理模式。英美公司治理模式的特点可以大体概括为股权高度分散和流动的一元治理模式，只在股东大会之下设置董事会，在董事会下设审计委员会，不设置监事会；德日的公司治理模式特点大体可以概括为股权相对集中和稳定的二元治理模式，在股东大会下设董事会与监事会，董事会下并不再设置审计委员会。
　　由于我国的公司治理起步较晚，所以其发展主要借鉴了国外的治理模式。现阶段，我国的公司治理模式其实是融合了英美和德日两种模式，在股东大会下设置董事会和监事会，并在董事会下设审计委员会。《公司法》中明确规定，我国上市公司的组织机构应包括股东大会、董事会、监事会及高级管理人员。
　　（二）审计质量理论
　　1、审计质量的含义。审计方法从早期的账项基础审计演变到了今天的风险导向审计。在风险导向审计下，注册会计师的审计过程在以重大错报风险的识别、评估和应对为工作主线下分为接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序以及完成审计工作并编制审计报告。审计质量不应单单是审计报告的质量，审计过程中各个阶段工作的优劣程度都应作为评价审计质量的指标。在审计整个系统的过程中，都需要审计师高度的独立性和高水平的专业胜任能力做保证。因此，审计师的独立性和专业胜任能力是审计质量的根本所在。
　　2、审计质量影响因素。审计质量是审计师发现并披露被审计单位财务报表中违规行为的联合概率，审计质量的高低由审计师发现被审计单位违规行为的能力（专业胜任能力）和对违规行为进行报告的可能性（独立性）来决定。因此，影响审计质量的各种因素都可以归纳为对注册会计专业胜任能力和独立性两方面的影响。专业胜任能力和独立性是相互影响的，当审计师不愿意披露财务报表中存在的问题，即审计师缺乏独立性时，审计师很可能也不愿意积极地去发现财务报表的问题，从而影响审计师专业胜任能力。