[浅谈内部审计的问题及对策]浅谈上市公司内部审计的问题及对策

　　【摘要】内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。我国目前内部审计的实践工作还存在着许多问题。针对内部审计存在的几点主要问题，提出了相应的解决对策。
　　【关键词】内部审计;审计独立性;审计职能;审计质量
　　
　　1.我国企业内部审计存在的突出问题
　　内部审计是根据组织的内在需要而设立的，作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。就企业的内部审计而言，目前的突出问题主要表现在：
　　1.1对内部审计作用的认识不够
　　对内部审计认识上的偏差具体表现为：把内部审计的作用与会计部门的作用混同起来，内部审计和会计都是经济监督的手段，但二者的监督存在较大区别。从时间上来看，会计的监督是一种事后监督，而内部审计的监督可贯穿于企业经济活动的事前、事中与事后全过程；从范围上来看，会计监督局限于会计核算工作的范围内，而内部审计监督则不受会计核算范围的限制，既可以审查会计资料，还可以审查其他相关资料；另外，从监督程序上来看，内部审计监督还可以对会计监督实现再监督。因此，不能用舍计部门的监督来代替内部审计工作的监督。但现实中，许多企业没有认识到这些区别，为了节约经费而在财会部门附设一个内部审计小组或内部审计人员，造成了内部审计监督的薄弱和缺乏，降低了审计质量。
　　1.2企业内部审计范围受到限制
　　目前，我国内部审计大部分是对财务数据的真实性、合法性的事后审计，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关。从时间上来看，目前我国的内部审计绝大多数都是事后审计，几乎没涉足事前审计。
　　1.3内部审计缺乏足够的独立性
　　内部审计职能的履行和作用的发挥及其效果，在很大程度上取决于内部审计的独立性。虽然宪法和法律法规都赋予了内部审计独立开展工作并独立做出审计决定的权利，但实质上内部审计的独立性取决于单位内部治理结构。我国多数单位的内审机构表面上是对董事会或单位负责人负责，具有很高的独立性，但实际上却受单位领导成员及本单位其他部门的干预、制约和影响。有的单位采取独立性较低的管理形式，甚至由财务部门的负责人兼任内审部门领导，其监督制度形同虚设。另外，由于内部审计人员依附于单位，切身利益决定于单位，这使内部审计的独立性根本无法得到保证。
　　1.4内部审计人员素质有待提高
　　现阶段的内部审计大多是事中、事后的“查错防弊”，而事实上内部审计还可以通过有效的事前工作，为企业经营者提供相关的信息、技术等支持与服务，以便管理当局改善经营管理，提高经济效益。当然，这要求内部审计人员必须具备较高的素质与水平，但我国的内部审计人员中不少人仅熟悉甚至不懂财务会计业务，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。另外，内部审计在有些单位的地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情。
　　2.完善企业内部审计的主要措施
　　内部审计是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地作用于企业之中，并随着企业制度和管理的要求适时改进，是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。本文针对目前我国内部审计暴露出的缺陷和弊端，提出相应的提高内部审计质量的改进措施：
　　2.1完善内部审计工作机制，提高审计效益
　　现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次级化及生产经营地点的分散化，客观上需要有健全的审计监督机制。为了使内部审计更好地达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的，内部审计工作的重点应做大幅度的调整，为确保其时效性，应从事后审计转向事前参与、事中控制、事后把关，使之贯穿于经营管理的全过程；为确保其实效性，要从查处违规违纪审计转向内控制度审计、绩效审计及理顺资金运行管理机制，从而规范企业经营行为，以提高审计质量，最终达到维护企业及其利益相关者利益的目的。
　　2.2完善内部审计制度，扩大内部审计的职能
　　作为现代企业，必须根据市场经济规律和企业自身特点，依照《审计法》、《国家审计规范》等法律法规，制定和完善相应的内部审计制度。鉴于这种需要，客观上要求企业内部审计不仅要做到事后把关，还要做到事前参与和事中控制；不仅要审查会计资料的真实性和合法性，还要审查生产、技术、经营的经济效益性；不仅是防止错弊，还要全面评价企业的经济业务活动，改善企业的经营管理，健全企业的内部控制制度。因此，内部审计人员的定位应从以监督为主的“警察”、“裁判”等角色向以评价与监督并重的“参谋”、“助手”等角色转变，突出内部审计“内向性服务”的特点，开拓内部审计更加广阔的生存与发展的空间。
　　2.3合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性
　　无论是执行何种审计，关键是必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，内部审计工作实施的好坏主要是由管理当局的重视程度和被赋予权力的大小决定的。因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。借鉴国外经验，董事会领导下的审计委员会是比较好的模式。其理由是：内部审计的性质决定了其应是一个常设机构；直属董事会，地位较高，具有一定的权威性，内部审计的独立性可以保证；另外，内部审计所需的各项资源也可以得到保证。当然，除了上述模式外，对于一些特殊类型的，或管理上有特殊要求的企业或公司，还可以根据自己的实际情况，灵活设置。但无论选择哪种模式，都必须保证内部审计具有相应的独立性。
　　2.4努力提商内审人员素质，进一步加强内部审计队伍建设
　　由于内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强，要求内部审计人员必须具有较高的知识结构和良好的职业道德。应使内部审计人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律及计算机等各方面知识的复合型人才，从而形成一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍。因此，必须加强对现有内部审计人员的后续教育和职业道德教育。另外，内部审计机构在人员构成上也应该多元化，应配备精通企业各项相关业务的专门人才，将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中，建立起一支知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的企业内部审计队伍，以适应现代经济对内部审计的高层次要求。■
　　
　　【参考文献】
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