商业银行表外业务有哪些 商业银行表外业务的会计处理探析

　　【摘 要】本文重点分析我国商业银行的表外业务的相关会计处理状况及基本特征，包括其在会计处理方面存在的特殊性以及遇到的难题，旨在更好地帮助我国的商业银行获得更好更快的发展。
　　【关键词】商业银行；表外业务会计
　　一、我国商业银行的表外业务的基本范围的确定以及基本特征的分析
　　商业银行的定义我们都是十分熟悉的，商业银行的表外业务处理主要是指商业银行所从事的，按照我们通行的会计准则但是不列入相关的资产负债表的范围之内的活动，这一活动也不会影响到整个银行整体的资产负载总额，但是却可以对银行当期的损益情况进行一个基本的影响，同时，它还会改变银行的相关资产报酬率。根据我国商业银行表外业务的实际，我们基本上将其分为三个类型的业务，主要包括：担保类的、承诺类的以及金融衍生类的三种业务。我们都知道，银行一旦进行运行就势必会承担一定的风险，我们现在也就是根据其表外业务的类型分成两个主要的大类，即狭义型和广义型两种，狭义的表外业务主要是涉及到债权或者是债务类的，这一类业务主要是包括承诺贷款、担保以及金融衍生类，另一种是与金融服务类有关的，主要是指银行提供的各种金融服务中收取的手续费用方面，这种方式可以很好地满足客户各个方面的业务类型，并且这类主要的业务包括与我们生活息息相关的各个方面，主要有：信托与咨询方面的服务、支付与结算类、代理服务类、贷款的组织与审批类等各种类型。在我们现在通常所研究的商业银行的表外业务主要是涉及到狭义范围内的表外业务，这些相关的业务类型在传统上属于表外的核算，但是，根据实际情况，按照最新的准则进行规划分析，就可以发现这些基本的业务都是一旦在公允的价值范围内出现任何变动，都应该适时进入到表格的范围之内。除此之外，我国商业银行的表外业务主要特征包括如下几个方面：第一，它并不会对相关的资金进行占用；第二，这种商业银行的表外业务主要是形式多种多样且十分灵活，这样的情况直接导致银行不仅仅可以为其提供没有风险的相关金融业务类中介服务，还可以更好地满足高风险的金融衍生类的工具市场服务，同时，其不仅仅可以直接参与到金融市场的操作中去，还可以在一定程度上以中间人的身份来承担这一职责；第三，表外业务的会计处理的透明度十分低，监管方面的具体程序在比较复杂的情况下对于表外业务的记录方式也存在着不同程度的差异。
　　二、我国商业银行的表外会计在会计处理上的特殊性分析以及其执行过程中的相关难点分析
　　首先，我国商业银行的表外业务缺少统一的并且是详细规范的会计准则以及行业方面的具体规定，由于我国在很长的一段时间内都对于银行业、特别是对于商业银行的表外业务认识不够明确，同时，我国的表外业务形式也是多种多样的，并且含有比较大的自由度以及不是很明确的透明度，并且这些交易都处在一个相对比较集中的位置，许多表外的业务涉及的金额数量是十分巨大的，但是这些东西并不是很受到资产规模的等方面的限制，因而这种种因素都直接导致了商业银行的表外业务中蕴含着十分重大的组织风险，这些风险一旦变成现实，就会给相关的银行带来不可估量的巨大损失。第二，表外业务的许多具体的处理方式以及处理的具体内容也相对比较模糊，在我们现有的银行环境汇总，很多银行并不能够将相关的表外业务以及中间业务等混为一谈，也就是说，在我们通常定义的银行几大重点功能中中间业务中就蕴含着表外的基本业务，同时，由于对于我国的表外业务的基本范围并没有十分明确的界定，并且整体而言也不具备规范化的组织与引导，在我们对其进行管理以及核算的过程中也无法将其进行等同化方式的处理，因而就很容易导致相关的表外业务会计方面的基本信息特征对象模糊不清，并不能真正体现我国表外业务信息质量特征最起码的要求。
　　三、针对这些商业银行的表外会计存在的基本问题提出的几点建议
　　首先，我们应该积极明确统一表外业务的基本定义，并且要熟悉相关的会计处理原则。其次，应该采用复式记账以及单式记账相结合的方式，其中表内的科目复式记账主要是采用表内科目的复式记账方式来进行充分的核算，主要是为了适应标准化的表外业务，并且积极采用适当的方式纳入到基本的表内核算范围中来。其表外的科目的复式记账主要是用于一些金融工具之外的衍生类业务，它是基本上建立在对于基础性的金融工具的未来方面的预测以及期望之上，基本特征是使用衍生的金融工具作为基础进行交易，整个交易环节使用交易环节的确定以及合约的交割两个主要方面完成，最终实现我国商业银行表外业务的会计处理方面的更好实现。
　　参 考 文 献
　　[1]张成辉．商业银行表外业务小议[J]．中国经济．2006
　　[2]王力丰，王学鸿．试论我国商业银行表外业务发展问题与策略[J]．企业导报．2010（5）
　　[3]杨成忠．商业银行表外业务的会计处理问题分析[J]．中国经济．2008