【如何解决复式记账法在教学中遇到的的难点】 复式记账法

　　【摘要】如何在教学中解决单式记账法过渡到复式记账法；如何把借贷记账法中的“借”” “贷”二字原本含义虚拟符号化；一直是会计专业的重点与难点之一，本文作者从自己的教学实践出发，对如何解决这两问题进行了详细阐述。
　　【关键词】单式记账法;复式记账法;借贷记账法;代入法
　　
　　在基础会计教材复式记账法教学中，有两个问题是令老师们头痛却无法回避的：（一）如何从单式记账法过渡到复式记账法；（二）如何把借贷记账法中“借”“贷”汉字本义符号化。
　　复式记账法的概念使学生们认识到一项经济业务的发生必然要涉及两个或两个以上的账户，它比单式记账法要科学。但是单式记账法却是学生熟悉的，也是在日常生活中经常使用的，俗称“流水账”。例如：某同学周一从家中带了100元钱来学校，他要知道这100元钱是他一周的生活费，所以花起来非常谨慎。今天花了12元，还剩有88元钱；明天花了20元钱，还有68元钱，以此类推，他将在周末得出一周内花费了多少钱，还剩余多少钱。这种方法简便易行，利于推广，学校老师、家人也鼓励学生们利用此法合理的安排自己的花费支出，以实现不浪费，不乱花钱的目的。所以在学校中“流水账”大行其道，学生必备，堪称理财指定方法。但是，一旦问起100元钱到底花在哪里、买了什么东西，估计大部分同学不会一一道来――因为时间久了人毕竟会忘事的。所以看来利用“流水账”对学生费用支出进行监督是有漏洞的。但这时老师如果仓促引入复式记账法，学生们会因为对“流水账”方法的根深蒂固而在学习中排斥复式记账法，学习效果往往事倍功半。
　　对此，在上复式记账与借贷记账法这节课之前，我要求学生们不仅把花掉的每分钱记下来，还要把每分钱花在哪里也要一一记下。这样尽管麻烦一些，但所有的学生从中都尝到这种方法带来的甜头，几乎所有的学生在周末都能把100元钱的来龙去脉说的清清楚楚，学生们再也不敢乱花钱了。对该花的还是不该花的钱更加有数，更有利于学生们控制自己的费用支出。随后我告诉学生们这就是复式记账法。这时每个学生在懂得复式记账法的同时也惊喜于自己在不知不觉中利用了复式记账法。采用这种引入课题的方法，因之前的应用比较，每个学生对于复式记账法的必要性、科学性不再感到难以理解，而是非常易于接受。单式记账法过渡到复式记账法也就顺理成章了。现在，还有些学生回家游说用惯了“流水账”的父母改用复式记账法，据说效果还不错。这样，学生们在实践中就把这一难题解决了。这一真应了那句话：实践出真知。
　　复式记账不可避免用到借贷记账法，因为我国企业会计准则明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。
　　伟大的德国诗人歌德曾这样不吝溢美之词的赞美借贷记账法――“人类聪明的绝妙创造”，正是这一“人类聪明的绝妙创造”，迄今为止却一直是困扰授课教师的难题。如何使学生接受这一方法的名称、记账规则，授课老师利用了诸多方法，却收效甚微。当代美国著名的会计学家A.C利特尔顿教授甚至不无遗憾地感叹：借贷记账法给我留下了一个困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户增加额却记在右方，这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事，我别无他法，只好接受并记住它。会计大师都如此束手，作为初学者，对此更觉如坠云雾也就不难理解了。
　　如果此时老师把借贷记账法的含义直接推出，告诉学生：借贷只是一种符号，没有实在意义，用这两个汉字作为名称是规定。那么深陷“借”“贷”两字汉语本义的学生必然对该说法难以理解、接受。借贷记账法使某些同学困惑不解也就在所难免了。刚对复式记账建立的清醒认识有可能模糊甚至更加糊涂：资金增加为什么记在“借”方； “借”当然是借钱了，买一辆汽车为什么也要记在借方？ “贷”就是贷款了，可为什么负债减少记在贷方呢，应该增加才是啊；借贷是金融企业的业务啊，怎么所有的企业都用借贷记账呢？凡此种种，疑虑重重。因为这时老师强调的“借、贷”只是符号，与其汉语本义无关的说辞有勉强、灌输之嫌：汉语博大精深，那干嘛非得用这两字呢。即使有些同学暂时明白，也因为这两字太过熟悉而常常深陷其本意不能自拔，导致朝学夕混，效果很差。
　　我们知道，借贷记账法是会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算。对初学者来说，不能真正的理解借与贷，只是死记硬背，纠缠于两个汉字的原本含义，不利于会计知识的掌握和融会贯通。因此，在教学中我用了一种通俗易懂的教学方法，比较好的解决了这个问题。
　　那就是我引用了数学中的“代入法”，具体做法是：在讲授借贷记账法之前我让学生们给复式记账法中账户的左右两方起个名字，因为这有助于区别两方，分辩两方，谁取得好就以谁的命名。于是，“命名热”激发了同学们的热情，各种名称应运而生――“左方和右方”、“上方和下方”、“A方和B方”、“增方和减方”、“收方和付方”、“前方和后方”、 “东方和西方”、“买方和卖方”、甚至有学生开玩笑“男方和女方”等等。我相继为同学们的命名进行了总结，产生了以下记账法――左右记账法、上下记账法、AB记账法、增减记账法、收付记账法、前后记账法、东西记账法、买卖记账法、男女记账法等。然后，我随即提问，若以借、贷两字来代表双方称什么记账法呢？同学们惯性使然会回答出：借贷记账法。该方法产生不牵强，不突兀。学生们因由“前面”的命名铺垫，对左右两方的命名符号化已经接受，不会纠缠于两个汉字的原本含义，借贷记账法的出现也就水到渠成了。
　　接受这一命名的意义在于：学生们在学习中从总念念不忘的借贷两字的原本含义走出来，心无旁骛的把重点放在了掌握借方记什么会计要素增加减少，贷方记什么会计要素增加减少，认识到这就是一规则，这就是一核算公式，与“借”、”贷”原本含义没有任何联系。
　　对于学生们对会计核算为什么选择借贷两字作为账户左右两方的名称的好奇，我这时不失时机地讲到我们国家的会计是借鉴西方会计的记账方法的，这有助于与国际会计接轨交流。而西方会计的账户两方就是用借贷两字作为名称的，所以我国便采用了这一形式。到此，借贷记账法就非常自然的被学生认识和接受，没有被强制、没有被灌输，效果极好。
　　会计作为一门技术性很强的工具书，它的很多专业性术语让初学者如同雾里看花，晦涩难懂。但只要我们用正确、适用、新颖的方法进行教学，很多难点将迎刃而解，事半功倍。■