[基于经济学视角的社会责任会计信息披露模式探讨]社会责任的动因站在经济学视角是指
【摘要】 本文运用经济学分析工具，分析了社会责任会计的实施对资源配置及行业的影响，并基于我国企业社会责任信息披露原则，提出经济学视角下我国不同行业社会责任会计信息披露模式选择，为我国社会责任会计的实施提供合理建议。
【关键词】 社会责任会计 经济学分析 披露模式
企业的传统生产经营目标一直局限于实现其自身利润的最大化，其结果往往是用生产经营活动的“内部经济性”掩盖了“外部非经济性”。而社会责任会计作为反映企业外部性问题的工具，主张企业的目标应是二元的——经济效益与社会效益兼顾，并把社会效益放在首位，正好可以有效地弥补传统会计的局限性。
西方国家从20世纪70年代开始便兴起了有关社会责任会计的研究，但是各国就社会责任会计内容等问题认识并不一致。美国政府只是要求公司按规定披露其环境责任履行情况的信息，尚未要求企业必须公布内容完整的社会责任会计报表；法国政府早在1977年就要求企业编制“社会责任负债表”，但是重在披露与员工相关的信息；德国除了要求企业编制“社会资产负债表”以外，还要求企业对其社会责任目标的实现程度给予说明。我国会计学者虽然在引进和吸收西方社会责任会计的基础上，结合我国国情和会计实务作了有益探索，但是在探讨社会责任会计信息披露时，总是试图找出一种适用于我国所有行业的信息披露模式，而忽略了实施社会责任会计时“社会责任能力”这一重要因素在不同行业中的作用力。本文就“社会责任能力”这一有力的区分因素针对不同的行业提出了与之相适应的社会责任会计信息披露模式。
一、我国实施社会责任会计可行性及必要性的经济学分析
1、社会责任会计的实施对资源配置影响分析
（1）企业积极外部性对资源配置的影响。在实施社会责任会计之前，由于企业生产经营行为的外部经济性，存在一条为他人所享受的外部边际收益曲线MEB，企业的私人边际成本MPC大于社会边际成本MSC。如图1所示，此时企业的资源耗用均衡点为（P1，Q1），而社会的最优均衡点为（P2，Q2）。可见由于外部经济性的存在而导致企业产量不足、价格过高。在实施社会责任会计之后，积极履行社会责任企业的市场需求增加，从而引起企业的边际收益上升为MR’，同时由于之前的外部经济性，企业私人边际成本不会改变，最优均衡点最终应为（PE，QE），此时企业最优资源耗用量QE靠近于社会最优耗用量Q2，有利于优化资源配置，促进社会总福利的增加。
（2）企业外部不经济行为对社会资源配置的影响。在实施社会责任会计之前，由于企业外部不经济问题如向环境排放污染物质、浪费资源等本应由自身内部化的成本转嫁到社会之中，使得MPC
（1）社会责任会计的实施对承担社会责任能力较强行业的影响。所谓承担社会责任能力较强的行业是指有相当的规模经济、技术力量雄厚、管理水平高或特别注重外部经济性且外部不经济性内部化成本极低的行业，前者如垄断行业，后者如绿色行业。如图3所示，假设实施社会责任会计前市场需求曲线及供给曲线分别为D0和S0，相应的市场均衡点为（P1，Q1）。实施社会责任会计后，由于这类行业能有效地履行自身的社会责任及承担社会责任会计信息披露成本，所以实施社会责任会计后行业的整体生产规模并不会削弱，供给曲线S0不会因成本因素而改变。从短期来看，实施社会责任会计后，社会公众充分运用手中的“货币选票”表达市场意见，社会需求上升为D1，短期内相应的供给曲线仍为S0，对应的短期行业均衡点为（P2，Q2）。但从长期来看，由于市场需求的上升，该行业利润率大于社会平均利润率，会吸引新的企业加入或现有企业扩大生产规模，导致行业供给曲线右移至S1，此时行业的长期均衡点为（P2，Q2），产量明显增加而价格无明显波动。
（2）社会责任会计的实施对承担社会责任能力较弱行业的影响。所谓承担社会责任能力较弱的行业是指自身生产规模小、资金技术有限、管理水平低，外部不经济性明显，生产经营活动带来较高社会成本的行业。如图４所示，实施社会责任会计后对该行业的短期影响可分为两种情况：一种情况是大多数企业拒绝承担相应的社会责任，产品受到社会公众的抵制，需求曲线变为由D0下降为D1，企业边际成本由于生产规模等因素短期不变，供给曲线仍为S0，此时行业利润率下降，该行业短期发展出现困难；另一种情况是在政府的强制规范下大多数企业承担相应的社会责任，但承担的方式短期内使得生产经营成本明显上升，虽然社会公众支持该行业的发展，产品需求曲线由上D0升为D2，但由于边际成本的显著上升，行业利润空间很小甚至为负，许多弱势企业将破产关闭退出该行业，行业供给曲线左移至S，行业产量显著下降。可见，承担社会责任后短期内将对该行业发展产生重大不利影响。
但从长期来看，行业由于社会责任会计的实施在短期内已进行了巨大的变动，资金技术力量雄厚的规模生产企业通过生产设备更新、技术改造等方式使外部不经济性明显内部化，经营生产成本得到控制和降低；同时政府为了国家利益和行业的长远发展，会通过一系列宏观调控促进该行业的发展，使企业边际成本进一步下降；加之其他企业退出而空出的市场份额，行业平均利润率将大幅度上升。如图5所示，其行业供给曲线右移至S1，而行业需求曲线上升为D1，其长期均衡点为（P2，Q2），最终行业的社会净贡献显著增加。
二、我国企业社会责任会计报告模式选择
1、社会责任信息披露模式构建的目标及原则