[企业效益审计同财务审计的关系研究] 财务审计报告内容

　　摘 要：随着经济管理体制的逐步完善、在审计事业发展的客观要求和与国际接轨的发展趋势下，效益审计是大势所趋。在这种背景下，研究企业财务审计同效益审计两者的关系，旨在发挥协同效应，为企业平稳高效运营服务。
　　关键词：企业效益审计；财务审计；关系
　　我国社会主义市场经济体制已经建立，但市场经济体制的各项规章制度还有待完善。企业股东会、董事会、监事会的作用还远未发挥出来。道德风险和逆向选择也仍然存在。企业资源损失浪费、管理不善、资产闲置，财经领域违法违规现象还较为普遍。在一定范围内还存在账目不真实的现象。然而，企业效益审计的基础是要求企业提供真实可靠的财务资料和非财务资料，以此来评价被审计单位的效益。在我国企业效益审计的基础比较薄弱的条件下，企业效益审计还肩负着纠错查弊的任务。在当前经济环境下还需要认识好企业财务审计同企业效益审计的区别和联系，处理好企业财务审计同企业效益审计的关系问题。
　　一、企业财务审计同企业效益审计的区别和联系
　　（一）二者的区别
　　第一、审计目的：企业财务审计侧重于审查被审计单位的财务收支活动及会计资料的真实性和合规性。企业效益审计是以企业财务审计为基础，客观的评价企业的经济效益情况，确定其经济活动是否合理、经济和有效，明确经济责任，提出提高经济效益的建议，促进企业效益的提高。
　　第二、审计对象：企业财务审计的审计对象主要是企业的会计资料和财务收支；企业效益审计是对企业整体经济活动进行评价，对影响企业经济效益的因素、行为及活动都要加以系统地分析和评价，审计对象涉及企业财务资料、决策、技术、工程、经营与计划等方面。
　　第三、审计依据：企业财务审计依据主要是相关的财务法令、规章制度；企业效益审计则需依据企业有关的经营决策、经营计划、经营方案，以及企业的经济合同、管理制度，生产技术规范等进行。
　　（二）二者的联系
　　1、企业财务审计是基础，企业效益审计是最终目标
　　企业财务资料的正确、有序是企业效益审计的前提。企业效益审计工作一般应从企业财务审计入手。另外一方面，当企业财务收支审计不能满足评价经济责任的需要时，企业审计就自然会挣脱财务收支审计的束缚，向更高层次的企业效益审计发展。以评价经济性（Economy）、效率性（Efficiency）效果性（Effectiveness）为内容的企业效益审计应运而生。
　　2、企业财务审计与企业效益审计具有一定的相容性
　　企业财务审计中有着企业效益审计的行为，如在审查生产成本的真实性、合法性时，发现成本超支，效益下降，就附带了企业效益审计的内容。多年来由于种种原因，多数审计机关并未把企业效益审计作为一个独立的审计类型来安排，而是在财务合规性审计过程中顺带关注企业经营管理和效益方面存在的问题，在企业财务审计报告中偶尔提及效益评价和管理建议，没有处理好企业效益审计同财务审计的关系。
　　二、处理好与传统财务审计的关系
　　企业财务审计是基础。经济管理体制的逐步完善作用下，效益审计是大势所趋。处理好在企业层面两者之间的关系尤显必要。目前可以积极借鉴和学习国外企业效益审计的成功经验，同时结合我国的国情，探索有中国特色的企业效益审计道路。
　　加拿大用综合性的审计(Comprehensive Audit)工作方式实施审计，把传统的财务审计与效益审计结合起来。既检查和评价被审计单位遵守法律法规及会计准则的情况，又检查和评价被审计单位的绩效情况。进行有组织的、有目的的、系统的检查，检查公共资源的利用过程中是否存在损失浪费现象，投资的项目是否有利于更好地为社会公众服务，更好地利用公共资源，执行的价格是否合理，为社会提供服务的效果如何，并将评价结果报告议会。审计内容包括政府活动的经济性、效率、效果、成本效益、对环境的影响、对公共财产的保护，以及政府活动的合法、合规性。审计对象包括政府部门、政府从事的项目或政府的职能。我国企业审计人员可以借鉴，应用到我国企业效益审计中去，将企业财务审计和企业效益审计结合起来进行全面审计，揭露问题，促进管理，推动改革，规范秩序，提高效益。
　　处理好企业效益审计同企业财务审计的关系，还要做好我国经济法律制度建设工作，减少财务活动中的违法违规问题，这样企业财务审计的工作量就会相应减少，为企业效益审计打好基础。届时审计的主要目标将放在评价企业经济活动是否合理、经济和有效，促进企业经济效益提高上，合规性放其次。
　　经济责任包括财务收支的真实、合法，但这种责任只是一个方面，效率、效果和效益才是更重要的经济责任。在企业层面，当财务收支审计不能满足评价经济责任的需要，或者其他审计手段和方法能够更有效地确定经济责任时，企业审计就自然会由企业财务审计向更高层次的企业效益审计发展。应在借鉴国外经验、结合我国的实际国情的基础上发展企业效益审计。本文认为在做好当前企业财务审计工作的同时进行企业效益审计，从揭露解决财务收支审计中存在的不真实、不合法现象入手，两者结合起来一起进行，这样在开展企业绩效审计工作时可以利用企业财务审计的结果，减少重复劳动、提高工作效率。在客观条件受到限制、两者不能同步进行的情况下，也应尽量利用企业财务审计已经取得的信息资料进行企业效益审计。目前采用类似与加拿大综合审计的方法，采用将企业财务审计和企业效益审计结合起来的方式，更适合当前我国企业审计的国情。这也是一种从实际出发，探索构建有中国特色的企业效益审计模式。
　　三、结语
　　随着我国经济体制的逐步完善，财务会计活动日益规范，违法违规行为将会不断减少，企业效益审计将成为审计的主流。在全面审计的基础上多关注数量大、影响大、关系老百姓切身利益的项目，做到全面审计的基础上抓住重点。处理好真实、合法、效益三者之间的关系，处理好企业财务审计同企业效益审计的关系，探索出一条有中国特色的企业效益审计发展道路。
　　参考文献：
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　　[2]杜建菊,王德礼.经济效益审计[M].合肥:合肥工业大学出版社,2009.
　　[3]Cutt,J. Comprehensive Auditing in Canada:Theory and Practice [M].canada: Proeger,2005.
　　作者简介：郜志坚（1975-），男，陕西宝鸡人，中级会计师，硕士，研究方向：管理会计、经济效益审计。