什么是内部控制制度 [关于进一步完善企业内部控制制度的思考]

　　摘要：随着我国市场化程度的不断提高，企业之间的竞争也越来越激烈，在这种情况下企业必需加强内部控制制度建设，规避和减少经营风险，以保证企业持续健康发展。本文从现行制度存在问题，内部控制制度建设的思考两个方面进行分析。
　　关键词：内部控制 制度建设 考核机制
　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程，是企业的各级管理层,为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调内部经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业内部控制是随着所面临的内部和外部经济环境的变化不断完善的动态发展过程。内部控制的原则包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。
　　一、我国企业内部控制制度建设存在的问题
　　1.企业主要领导者缺乏风险控制的观念意识。受几十年计划经济体制的影响，我国企业领导者普遍缺乏对经营风险的认识，没有绷紧风险控制这根弦儿，也不想有过多的手续和繁琐的控制过程，一些企业没有真正认识企业内部控制的本质，这种管理不利于企业的长期健康发展。市场经济具有开放性和竞争性的特点，结果就是优胜劣汰，实现社会资源的合理和有效配置，如果追求眼前的短期利益而放弃对风险的控制，不注重企业内部控制制度建设，使单位内部控制制度形同虚设，就会给企业的生存和发展埋下了隐患。
　　2.企业的内控制度建设机制不完善，缺乏统一的标准和考核。虽然我国相继出台了很多有关内部控制方面的指引、办法等，但企业在具体执行的过程中各自为政，制定的内部控制制度也是五花八门，没有统一的评价标准，内部控制规范缺乏一个成型的体系。另外，缺乏对企业内部控制制度的监督和考核,个别单位负责人也违法干预企业内部控制制度的实施，指使、强令有关人员违纪违规，以谋求私利或小团体利益，完全失去了企业内部控制制度的作用，这种行为是对企业内部控制制度建设的一种打击。企业财务人员的执法环境差,财务人员都是在企业负责人领导下做具体工作的，由于企业管理体制的原因财务人员的薪金、晋升等直接由单位负责人所掌握,财务人员顾及自身的利益就无法真正行使监督职权。很多企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，还有一些企业不设置完整的财务部门，会计核算、出纳付款、票据审核等会计事项完全由一个人包办；还有些单位用基本财务管理制度代替内部控制制度，仅就一些科目的列支范围、科目负责制度和控制金额来作为控制办法，根本无法控制企业经营风险。
　　3.企业员工素质不高，无法达到现代企业内部控制的要求。人是一切工作成败的决定因素，因为无论什么工作都是靠人去完成的，企业内部控制是企业部门和员工之间相互协调配合，一个环节有问题就会导致整个内部控制制度的失效。有些企业缺乏民主管理，在选人用人方面存在弊端，员工之间也就不注重提高自身能力和素质的提高，业务水平和管理能力无法适应内部控制的需要。一些企业管理者对企业内部控制也是一窍不通，我行我素，独断专行，缺乏有效的监督机制，造成无法执行制度的规定，限制了企业的进一步发展，损害了企业的整体利益。
　　4.企业内部信息沟通不畅。企业内部部门之间缺乏必要和有效的沟通，往往是各自为政、各自为战，没有形成部门之间的合力，使企业内部控制还存在死角，给企业经营风险埋下了隐患。要有效实施内部控制,畅通的信息沟通渠道不可缺少，一个良好的信息系统能确保部门之间信息的相互了解和沟通，每个人均清楚地知道其所承担的特定职责。每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效，自己在企业控制制度中所扮演的角色，自己在活动中所担负的责任，员工必须知道企业期望他们做出哪些行为，哪些行为被接受，哪些行为不被接受，还要了解其他部门员工的职责和信息，以便出现漏洞时及时发现和制止。
　　二、加强企业内部控制制度建设的思考与对策
　　1.进一步完善企业领导人员选拔任用机制。进一步制定和完善企业领导人员选拔任用和管理的措施办法，在规范选人用人行为的同时，坚持唯才是举、唯我所用的原则，进一步拓宽选人用人的视野。要逐步建立完善企业领导人员监督管理制度，进一步健全和完善企业重大事件的议事规则，发挥企业党委的监管作用。通过集体讨论的形式对企业重大问题的决策提出意见和建议，真正形成班子内部和领导成员之间相互监督的良好氛围，从而对企业领导行为实施监督，从而降低企业的经营决策风险，保证企业内部制度建设的良好环境，企业的党政“一把手”要对内部制度建设负总责，建立相关的责任追究制度。
　　2.进一步规范企业的公司制治理结构。要明确董事会和经理的职责和权限范围，并使之真正规范和运作。董事会与经理层本身是一种聘用与被聘用的关系，董事会决定公司的重大事项，并负责选聘、考核、监督经理层。董事会运作要严格按照《公司法》、国资监管要求和公司章程的有关规定，充分体现出资人的意志，不断提高企业的经营管理水平和综合竞争力，有效规避企业经营风险。董事长作为出资人代表，要做到“到位不越位”，可以向总经理了解公司经营情况，监督企业内部控制制度的建设，对公司有关经营活动提出要求，但不能直接指挥公司具体工作。经理层要严格执行董事会作出的决定，负责建立企业的内部控制制度，总经理作为经理层代表，在生产经营活动中要发挥主导作用。
　　3.进一步加强和规范企业会计基础。要严格按照《会计法》的有关规定选拔、录用和培训会计人员，并不断提高财务人员素质，加强业务培训，建立严格的考核机制，特别是要通过组织推荐、公开选拔等手段，选好配强企业总会计师或财务主管，发挥总会计师或财务主管管理监督财务的职责。加强企业财务的监督只能，要进一步建立和完善财务基础工作制度，用制度来规范财务工作的开展，会计工作也是企业内部制度建设的基础，要充分发挥会计人员的企业内部控制中的主导作用，来规范企业的生产经营行为，会计工作涉及企业生产经营活动的全过程，加强和规范会计工作对企业内部控制起到事半功倍的作用。
　　4.建立内部控制评价体系。内部控制评价是对企业内部控制执行有效性的检测，对企业内部控制进行评价，没有考核评价就不知道一个制度和办法是否有效，制定统一的评价程序和评价标准，定期对企业的内部控制制度进行考核，及时发现企业内部控制制度存在的问题，避免风险发生时给企业带来的危害，目前我国内部控制的评价体系尚未建立，已制定和出台的内部控制规范，这方面的内容尚未作为主要部分以予重视。而只有建立一套完善的、符合实际的，具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践中才具有现实的可运行性与有效性。
　　5.加强企业文化建设。企业文化包括企业价值观、企业形象、企业道德、企业学者等，企业文化体现的是企业的精神和内在动力，能够激励员工为实现自己的理想而更加努力地工作，在日常工作中形成良好的氛围，自觉规范和控制员工的行为，通过一套信念和价值观增加员工对企业的认同感，增强员工的凝聚力，提高企业目标与个人目标的一致性；企业是在不断变化的内部和外部环境中生存发展的，只有全体员工齐心协力，才能在实际工作中心往一处想、劲往一处使，企业的内部控制在这种情况下才是最有效的，企业文化使整个群体成员达成共识，促使大家一致朝共同方向努力，在市场经济社会中这种力量是最强大的，最大限度地增强企业抵御风险的能力。
　　参考文献：
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　　[2]吴水澎主编.公司董事会,监事会效率与内控机制研究.中国财政经济出版社,2005
　　[3]王军.加快健全我国企业内控标准体系和会计事务所内部治理机制.会计研究,2006(9)