【浅论小金库的存在现象及治理】小金库的存在是正常现象
中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）08-000-02 摘 要 在内外动因的驱使下，小金库普遍存在的现象愈演愈烈，已成为一个尖锐的社会问题。私设小金库严重违反了财经纪律，成为滋生腐败和职务犯罪的工具和途径，因此我们应从根本上认识到小金库的危害性、产生的原因、存在的表现形式以及治理防范措施，从而警示每一个人必须严守财经纪律，依法进行财务管理，千万不能触摸“小金库”这根“高压线”。
关键词 小金库定义 资金来源 存放形态 使用方向 治理措施
随着社会经济的不断发展和经济现象的日益错综复杂，小金库的现象成为现代经济社会和国家治理中一个突出而尖锐的问题，针对这一现象，近几年来在全国大范围区域内开展了对小金库的专项治理工作，治理对象包括各级党政机关，企事业单位和各社会团体组织。所谓的“小金库”，并不是法律专业术语，而是一个民间约定俗成的特定称谓，它反映的是国家政治经济生活中的一种特定现象，其雏形是20世纪70年代末财政部组织清理的“小钱柜”，在1986年我国开展税收财物大检查时开始俗称“小金库”。1995年国务院办公厅批转财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”意见的通知》，将“小金库”定义为：凡违反国家财经法规及其他规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。2009年对小金库的定义又作了进一步拓展，不再强调设立“小金库”的手段和方法，不再将“小金库”界定为未列入单位财务会计部门账内或预算管理的资金或资产，而是强调应列入未列入符合规定的单位账簿，也不再将“小金库”的表现形式局限在资金，而是扩展到各项资金及其形成的资产。
2011年以来，全国各地区各部门扎实开展反腐倡廉专项治理，在“小金库”专项治理方面，全国累计查出小金库58225个，涉及资金266.54亿元,给予行政处罚1942人,移交司法机关处理623人，金额之大、人数之众、范围之广，可见小金库的现象已成为国家治理与经济运作中的一个肿瘤，必须引起我们的高度重视并给予重拳治理。下面就小金库所表现的各种形式及对其的防范治理措施作出一些剖析与建议。
一、小金库的资金来源
在小金库专项治理工作中，能够发现小金库的资金来源与表现形式呈现出复杂化多样化，归纳起来，主要有以下资金来源：
（一）行政事业单位小金库主要资金来源
行政事业单位小金库的资金来源主要有财政拨款、政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入。
（二）企业单位小金库主要资金来源
1.资产处置收入
资产处置收是指资产产权的转移或核销所产生的收入，包括资产的出售收入、清理收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入等。例如有些生产性企业的边角料处置收入、报废资产变价收入等，由于相关部门监管不力，很容易形成“小金库”，久而久之积少成多数额也会非常可观。
2.资产出租收入
包括资产出租收入和资产出借收入，这些交易通常比较隐蔽，利用这种方式设立“小金库”的现象非常普遍。
3.经营收入
在产品销售收入、经营服务收入、工程承包收入、租赁收入等各项营业收入中，虽然国地两税税控监管力度不断加大日趋严密，但仍有企业想方设法投机钻空、铤而走险，在营业收入上营造小金库。
4.捐赠收入
企业接受捐赠的方式不仅有货币资金，还有货币资金以外的各种形式的资产，捐赠收入不入账，非货币资金捐赠收入被折价处理或变卖后账外私存，由此形成小金库。
5.违规收费、违约金、罚款收入
有些单位会利用自身行业的特性在政策允许范围内获得常规收入以外的现金流入，比如房地产企业在销售商品房过程中收取的契税、维修基金、办理产权费用及各项配套费用，由于基本上均是采取收取现金的方式，很容易形成小金库。还有在合同纠纷中获取的违约金收入也可能以现金方式取得而最终形成账外小金库。
6.虚列支出转出资金设立“小金库”
在现实生活中采取这种方式设立小金库的现象也很常见，比如将本不属于本单位的业务招待费发票、差旅费发票、购货发票在本单位作为费用列支，将资金转出设立小金库，这种方式由于涉案金额较小，故一般不容易发现。
7.以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”
这种方式往往单笔金额较大，责任人可能会外购假发票或购买没有实际商业交易的真发票作为成本费用列支，将资金转出设立小金库。
二、小金库的存放形态
（一）现金形态
现金形态存放“小金库”在现实生活中非常普遍。其基本特点是金额相对银行存款较小，支配权一般掌握在单位的个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利。
（二）银行存款形态
银行存款形态的“小金库”是当前小金库的主要形态，金额往往较大，支配权层级相对现金形式来说一般要高些，主要由单位或部门支配。
（三）有价证券形态
有价证券多为单位账外购买的国库券、债券、股票和购物卡等。这类形态的“小金库”可以说是在当前金融证券市场异常活跃的情况下产生的一种新形式的“小金库”。
（四）固定资产形态
固定资产形式的“小金库”，多表现为设备、汽车、房屋等不在账面反映，为小金库的繁衍生息提供了基础，多与资产出租、处置收入不入账等相关。
（五）股权和债权形态
这里的股权与债权主要是指单位或部门与关联单位之间股权、债权关系，不包括股票、债券等有价证券。这种股权、债权往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。其来源可能是单位改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映而形成“小金库”，也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。这种形式的“小金库”隐蔽性较强，只有经办人和单位（部门）领导少数几个人知道，有的单位只有一个人知道。