【国际财务报告变革趋势探讨】 xbrl带给财务报告何种变革

　　【摘　要】 财务报告是财务会计信息的主要载体，它的内容有基本财务报表，即资产负债表、损益表、财务状况变动表（现金流量表），还包括补充报表、附表、报表注释等。文章拟通过分析当前财务报告存在的问题，介绍其变革的趋势，以期为中国的财务报告准则修订提供思路。
　　【关键词】 国际财务报告；　变革；　财务报告准则
　　在如今经济飞速发展的时代，纵观国际国内会计信息使用者均对会计信息质量提出了更高的要求，其中对财务报告的要求首当其冲。财务报告信息使用者要求财务报告自身不断地改变所蕴含的内容和表述形式，其目的是让信息使用者更好地实现使用财务报告信息的目标，即不断为使用者提供更加实用、正确、客观、全面的信息量。因此，财务报告内容充实丰满、表述精准客观将决定着信息使用者的投资决策以及增强资源的有效配置。
　　然而，2001年的安然事件、2006年的次贷危机、2007年的金融危机暴露出来的不仅仅是会计信息失真的问题，也暴露出会计信息披露所作出的制度安排存在着严重缺陷。基于这些考虑，国际会计准则委员会（IASB）与美国会计委员会（FASB）共同研究，对例行几十年的财务报告体系提出了全面改革。这些新的财务报告体系将于2015年全面实施。届时我国也将根据国际会计准则跟进。
　　正是基于这样的考虑，本文拟介绍国际会计委员会关于会计准则改革的蓝图（discussion paper），希望可以带来更多的思考。本文首先分析目前财务报告的一些问题，特别是不同财务报告间的不一致以及详细程度不一致所带来的问题；然后介绍国际会计委员会提出的新财务报告的原则和细节安排，在所有报表中分列营运、投资、融资部分；最后，对于新报告在我国可能遇到的问题进行了简要的讨论。
　　一、当前财务报告存在的问题
　　（一）不同财务报告体系之间的分类不一致
　　IAS1（国际会计准则1号）指出一套完整的财务报告包括下列体例（表1）。
　　CAS30（企业会计准则30号）对关于财务报告的组成的要求是至少包括以下体例（表2）。
　　不难看出，IAS1和CAS30在构成财务报告的组成要素上是基本一致的。“资产负债表”、“损益表”和“现金流量表”均包含在内；但经过简单对比即可发现，CAS30对于“所有者权益变动表”并无选择，而IAS1却可以在“权益的所有变动”和“除了股东的资本交易之外的权益变动的报表”之间作出选择。
　　因此，在全球范围采用协调的财务报告，可以提高投资者对他们用来进行决策和风险评估信息的信心。反之，如果根据不同的财务报告体系就相同的事情和信息发表两组截然不同的数字，在投资者的眼里会计就会不断失去可信性。同时，对于上市公司来说，统一的财务报告能够增加数据的可靠性和透明度，从而降低企业的投资成本，包括降低利率和股价上扬等。对于同时在美国及其他国家上市的公司而言，准备报表的开支和成本将明显降低。取消目前US GAAP要求的繁琐的调节表（reconciliation statement），将为企业节省开支。
　　（二）不同公司的财务报告不一致
　　不同类型的企业提供的会计信息存在着区别，同时，会计信息使用者对会计信息的依赖程度不同、对会计信息的相关性认可度不同，则对会计报表内容的理解也就有所不同。比如，报表附注中的部分内容是由于企业有些交易或事项虽对会计信息使用者具有决策相关性，但由于这些交易或事项不符合会计确认和计量的要求，故不能在报表内得到反映，只能通过报表附注的方式予以揭示。因此，不同公司的财务报告详细程度是不一致的。
　　（三）不同公司的财务报告分类科目不一致，无法比较
　　会计记录是在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处理的方法，我国的“财务会计准则”明确了“会计确认、计量和报告构成准则体系的正文，同时规定了156个会计科目及其主要账务处理，作为准则应用指南的附录，附录中的会计科目和主要账务处理不再涉及会计确认、计量和报告的内容”。而“国际财务报告准则”不涉及会计记录，主要是规范会计确认、计量和报告，会计科目由企业自行设计并进行账务处理。
　　但会计实践告诉我们，对于中国的会计信息使用者而言，始终还是需要借助规范的会计记录和可操作性的会计准则。但国际财务报告准则却指出：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况，自行增设、分拆、合并会计科目” 。显然，这样的规定，会严重影响会计信息的可比性。
　　（四）无法区分公司的融资活动和经营活动
　　目前我国财务报表的结构是将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动。在筹资活动分类上准则还存在一定问题：一方面按直接融资和间接融资将筹资活动现金流入分为“吸收投资收到的现金”和“发行债券收到的现金”；另一方面按权益性融资和债务性融资分为“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”。而国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类，实际操作更加简单。可以看出我国两种分类方法并存的现状概念上前后矛盾，也不利于实际操作。
　　（五）不同类别的经营活动过分加总
　　在现代企业规模不断扩大、交易活动日益复杂、会计环境不断变化的情况下，财务报表的横向、纵向加总有可能会带来信息超载问题。
　　二、国际财务报告变革的进程
　　2001年，IASB与FASB分别开始考虑财务报表的格式问题；2004年，双方同意共同合作；2008年10月16日，双方分别发布Discussion Paper， 征求意见。FASB将开展一系列试行，预计2015年完成。
　　三、国际财务报告变革的趋势
　　国际会计准则理事会（IASB）与美国会计准则理事会（FASB）共同针对财务报告表达之新准则发布讨论稿（Discussion Paper，以下简称DP），公开征询意见至2009年4月14日止。DP冀求“企业出具能更清楚且更连贯地呈现公司财务全貌的一套财务报表，同时藉由提高不同企业间财务报表之可比较性及一致性而增进财务信息之有用性” 。