新旧会计制度衔接转换_对新旧《医院会计制度》下药品核算的探讨
【摘 要】2010年下半年，财政部颁布了新《医院会计制度》，和原来的《医院会计制度》相比，新制度对药品核算进行了重大修改，取消了“药品”、“药品进销差价”“药品收入”和“药品支出”等科目，并对科目取消后的药品核算作了详细规定。本文就新旧《医院会计制度》下医院在药品核算方面的差异进行了总结并就新旧制度下药品核算的优缺点谈一些自己的看法。
【关键词】医院会计制度；药品收入；药品进销差价
一、引言
新《医院会计制度》是在2010年7月财政部发布的《医院会计制度(征求意见稿)》的基础上，由财政部和卫生部联合颁布的。新《医院会计制度》（下文统称新制度）自2012年1月1日起在全国施行。与此同时，1998年11月17日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（下文中称原制度）废止。新制度充分体现了医院的公益性，在医院成本核算与控制、医院收支管理、药品收支核算等方面凸显了一系列重大创新。
二、在原制度下药品的核算
图1 原制度下药品和药品进销差价明细科目设置
原《医院会计制度》中，药品是按零售价进行核算的，药品的零售价和成本价（购进价）之差在“药品进销差价”科目反应。在原来的医院账务处理中，“药品”和“药品进销差价”是医院必须设置的两个科目，“药品”科目反应的是药品的零售价。“药品进销差价”科目反应药品的零售价与成本价的差额。售出药品实现的进销差价在借方反应。购入药品增加的进销差价在贷方反应。月末余额反应库存药品尚未实现的进销差价。在“药品”科目下根据药房的不同设置“药库药品”和“药房药品”二级科目。“药库药品”科目下按“西药”“中成药”“中草药”设置三级明细科目。“药房药品”科目下设“住院药房”“门诊药房”和“中药房”三级明细科目。“药品进销差价”按“西药”、“中成药”和“中草药”设置明细科目。具体科目设置如图1所示：
三、原《医院会计制度》下药品的会计处理
（一）购入药品
借：药品—药库—西药（中成药或中草药）
贷：银行存款（等）
贷：药品进销差价—西药（中成药或中草药）
（二）调拨药品到药房
借：药品—药房药品—住院药房（门诊药房或中药房）
贷：药品—药库—西药（中成药或中草药）
（三）药品收入的会计处理
药品收入指医院向病人提供药品所取得的收入。按分类性质的不同，药品收入可分为分为西药收入、中成药收入和中草药收入。药品收入也可分为门诊药品收入和住院药品收入。在原制度下，药品收入的会计处理如下：
借：银行存款（等）
贷：药品收入—门诊收入—西药（中成药或中草药）
贷：药品收入—住院收入—西药（中成药或中草药）
（四）药品销售成本的核算
借：药品支出—药品费—西药（中成药或中草药）、（实际成本）
借：药品进销差价—西药（中成药或中草药）、（本月消耗药品实现的进销差价）
贷：药品—药房药品—住院药房（门诊药房或中药房）
（按售价）。
（五）药品收支结余核算
期末，将“药品收入”科目余额和”药品支出”科目余额转入“收支结余”账户，结转后“药品收入”和“药品支出”科目无余额。
借：药品收入
贷：收支结余一药品结余
借：收支结余—药品结余
贷：药品支出
四、新制度下药品的核算
新《医院会计制度》对药品的核算理念进行了改进，由原制度的按售价对药品进行核算改为了按进价核算，并取消了对药品进销价差的核算，这样就极大地简化了会计核算工作。同时，新制度取消了“药品”和“药品进销差价”科目，药品收、发、存相关的事项，全部在“库存物资”科目中核算。“库存物资”科目下设“药品”一级明细科目，“药品”一级明细科目下设“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。新制度取消了原制度中的“药品收入”科目，将药品收入纳入“医疗收入”科目下核算，在医疗收入科目下设“药品收入”二级明细科目。新制度取消了“药品支出”科目，将药品支出纳入“医疗业务成本”科目核算，“药品费”和“卫生材料费”一样成为“医疗业务成本”下的一级明细科目。
五、新《医院会计制度》下药品的会计处理
（一）购入药品，按购入成本
借：库存物资—药品—药库—西药（中成药或中草药）
贷：银行存款（等）
（二）调拨药品到药房
借：库存物资-药品-药房
贷：库存物资-药品-药库
（三）按售价确定的收入
借：库存现金（等）
贷：医疗收入—门诊收入—药品收入
（四）药品销售成本的会计处理
借：医疗业务成本-药品费
贷：库存物资-药品-药房
（五）药品收支结余的核算
期末，将医疗收入科目余额和医疗业务成本科目余额转入本期结余
借：医疗收入
贷：本期结余
借：本期结余
贷：医疗业务成本
六、新旧制度在药品账务处理上的优缺点
（一）原制度在药品账务处理上的优缺点
在原《医院会计制度》下，药品购入后一律变为零售价入账，这样保证了药品价格在医院的统一、保证了药品核算方法的统一，简化了药品出入库的核算。同时，药品折扣直接计入药品进销差价，确保了药品收入的真实性，也保证了药品进销差价的合理性。另外，药品进销差价是医院利润的重要组成部分，“药品进销差价”科目为分析药品进销差价的影响因素，控制药品进销差价在一个合理水平提供了依据，对于提高医院运作效率、控制医药费用的过快增长都具有重要意义。在原制度中，药品收入科目核算的是医院在医疗业务活动中出售药品取得的收入。而药品支出科目核算的是医院药品业务中发生的各项费用和摊入的管理费用。和药品收入相比，药品支出核算仅仅是药品业务中的各项费用和管理费用分摊成本的简单模式。药品收入和药品支出存在严重不配比的状况。这样易造成账面上药品收支结余过大，医疗收支结余过小等情况。