企业内部会计控制存在的问题及对策 企业内部会计控制局限性问题分析

　　【摘　要】 提高企业经济效益，增强企业核心竞争能力，加强企业内部控制已经成为许多企业迫在眉睫的首要任务。内部会计控制对强化企业内部控制管理、提高企业经营管理效率及效益、实现企业经营目标都具有十分重要的作用，是现代企业的重要管理手段。但是，任何一项制度、方法都不可能尽善尽美、无懈可击，或多或少都有其自身的局限性，企业内部会计控制也不例外。文章对企业内部会计控制局限性问题进行分析，并有针对性地提出具体的完善措施。
　　【关键词】 内部会计控制； 原因分析； 措施
　　一、目前内部会计控制的现状
　　企业内部会计控制是企业管理者为保证本企业经营活动的有效进行，保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实可靠，防止、发现、纠正错误和舞弊行为，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法措施。
　　自20世纪90年代起，我国对企业内部控制制度的建设日益重视，颁布了若干法规。例如，2001年6月，财政部颁布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》；2003年6月，内部审计准则委员会发布《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》和《内部审计具体准则第16号——内部控制中的风险管理》。由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制基本规范》，已于2008年6月28日发布，并自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。此规范一发布，不仅在上市公司，同时在一般非上市企业也引起极大反响。《企业内部控制基本规范》的颁布实施，无疑是为了对进一步加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，以切实保证维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益起到非同一般的影响和推动作用。而且这些法规主要体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督的环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。即以内部会计制度为主，兼顾与会计相关的其他控制，这说明随着市场经济的发展和企业环境的变化以及经济发展全球化，内部会计控制制度在现代企业经济活动中发挥着越来越重要的作用。但是，无论企业如何重视内部会计控制制度的建设，内部会计控制制度的设计和运行多么完善，其现实状况仍然存在许多无法消除的局限性。比如说，制度的设计和运行受制于成本—效益原则，企业在建立内控制度时，可能因成本与效益关系放弃一些理想的内部控制制度；企业的制度一般都针对常规业务活动而设计，对于个别的、偶发的业务难以建立有效的控制；制度具有相对稳定性，而客观经营环境、业务活动和性质则是不断变化的，制度总是滞后于环境的变化。
　　
　　二、企业内部会计控制存在的问题及原因分析
　　随着经济的高速发展，内部会计控制在现代企业中发挥着越来越重要的作用，其健全完善与否决定着企业的兴衰存亡。但是由于种种原因企业内部会计控制仍然存在着许多局限性问题。
　　总的来说，企业内部会计控制的局限性可以从两方面分析。一方面是人为因素使得内部控制措施失效，这些人为因素包括对控制意义的误解、执行控制程序时粗心大意和故意舞弊等；另一方面是随着时间推移，经济活动和经营环境不断发生变化，原来完善的内部控制系统可能会逐渐失效。具体来讲，内部会计控制的局限性主要体现在以下三个方面：
　　（一）受成本—效益原则的限制
　　内部控制所应遵循的成本—效益原则指的是只要企业建立和实施内部控制的效益大于其成本，就是经济合理的，就应当设置和运行该项控制；反之，则不应当采用该项控制。既然内部控制是企业为实现既定的经营目标而形成的一系列具有控制职能的方法措施，那么这些措施的建立和实施就需要付出一定的成本，如设计控制环节、设置岗位、配备人员，确保各控制环节的运行等都必须以一定的成本为基石，但是企业如果为了节约成本，而刻意简化控制过程，过于简易的控制过程，不仅不易起到应有的控制效果，还可能使经营管理过程出现漏洞，发生舞弊行为，同样会给企业带来难以估计的损失。所以，企业不应只以成本的高低来决策内部控制过程的繁简，必须同时考虑效益的因素。所谓内部控制的效益原则就是内部控制的措施在企业得到良好运行所应达到的控制目标，即保证财务报告的真实可靠，防止舞弊行为的发生；保证企业资产的安全完整，避免因浪费、盗窃或不当经营决策而产生损失。
　　（二）受内部控制环境的制约
　　任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是对企业控制的建立和实施存在重大影响的因素的统称。控制环境好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。
　　1.受人为错误的限制
　　一切制度都是人类劳动的结晶，包括企业内部会计控制制度。企业制定的各项内部会计控制制度能否得到贯彻执行，内部控制的职能能否得到充分发挥，很大程度上取决于企业员工的责任感和主动性。但是内部会计控制无论怎样设计，最终还得靠人去执行，而任何认真负责的企业员工都不可能永远不会出错，不会失误。正可谓“人非圣贤，孰能无过”，一旦企业内部会计控制的工作人员在生理、心理、技能等操作程序上不能达到基本要求，或者说由于其对内部会计控制程序理解不透，那么在执行过程中就会出现偏差，这样企业内部会计控制就难以发挥其应有的作用。例如，在内部会计控制执行中，因为工作人员粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等人为因素，造成发票总金额计算错误未被发现、发货时未索要提货单、签发支票时没有审查支付用途等，都会使企业内部会计控制失去相应的作用。
　　2.受串通舞弊的限制
　　企业内部会计控制的基本思想是不相容职务相分离。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，不但可能弄虚作假，而且能够掩盖其错误行为的职务。例如银行印鉴及支票由一人掌管、采购兼保管等，因此发生贪污、盗窃、挪用等舞弊行为的可能性较大，且不易被及时发现，一旦发生，将给企业带来很大的损失。不相容职务分离就是要求把不相容职务由不同的人担任。也可以说，一个人或一个部门不能控制经济活动或交易事项的全过程，必须由两个或者两个以上的人或部门共同控制与执行，达到相互监督的作用。比如说施贵宝公司的内部会计控制正是通过对授权、签发、核准、执行、记录五个环节合理的分工，实现了不相容职务的分离，保证了内部控制作用的发挥。但是这种设置只能在某种程度上起到一定的防范作用，并不能完全防止其共同舞弊行为的发生。众所周知的安然事件给我们的启示就是：即使设计再完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人员的个人素质和职业道德而异。内部会计控制主要是为了使诚实人能够保持诚实，并不能有效防范从业人员的道德风险。在一个组织中，相关从业人员一旦道德缺失，相互串通舞弊，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会严重干扰内部会计控制系统的有效运行。