【高校内部会计控制及其评审研究】 高校微课评审

　　【摘要】本文阐述了高校内部会计控制的涵义及具体内容，随着市场经济的发展和教育体制的不断深化改革，高校涉足的经济业务也在不断增加，内部管理变得越来越复杂，建立并健全内部会计控制显得非常重要，文章讨论了高校内部会计系统的一些关键控制点，并从内部审计的角度对其如何评审发表了一些见解。
　　【关键词】高校；内部会计控制；关键点；评审
　　高校内部会计控制（Inter Accounting Control of the University），是指高等学校为了确保学校教育事业活动有秩序地和有效地运行，确保高校资产的安全完整、防止**和舞弊行为、提高会计信息的真实性和准确性、实现高校管理目标等制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。
　　一、高校内部会计控制的内容
　　（一）不相容职务的相互分离控制
　　高校的经济活动一般分为五个步骤，即：授权、签发、核准、执行和记录。具体就是：授权进行某项经济业务的职务与执行某项业务的职务相互分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务相互分离；保管某项资产的职务与记录该项财产的职务相互分离；执行某项经济业务的职务与审核该业务的职务相互分离。如图所示：
　　高校根据业务活动的需要，分设不同的部门和机构，使其组织机构的设置和职责分工相互制约。
　　（二）授权批准控制
　　规定学校各个职能部门和各级人员在进行各类经济业务的办理过程中，必须遵守批准程序，按权限办事，即所有人员如不经合法授权，不得行使批准权利，所有业务不经批准，也不能执行。在实际工作中可根据经济业务的重要性和金额大小，确定不同授权批准审批程序，明确学校审批责任人及各院、处、系、部、室、中心部门审批人的程序，避免越级审批、违规审批。
　　（三）会计系统控制
　　高校内部会计控制主要是会计系统方面的控制。根据高等学校经济活动和会计工作的实际，应主要针对货币资金、资金预算、教育服务与收费、办学费用、采购与付款、工程项目等方面加强管理和控制。
　　（四）财务预算控制
　　财务预算控制是高校内部控制的一个重要方面，是对校内各项经济业务编制的详细预算和计划，通过授权，由有关部门控制预算或计划执行。其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的办学目标，并明确责任；第二，预算在执行中，应当允许根据办学目标的变化，经过授权批准可对预算进行调整，以便预算更加切合办学发展的实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。年度终了，学校审计部门还应对当年预算执行情况进行审计。
　　（五）风险控制
　　风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。现阶段高校内部所存在的风险主要是财务风险，对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的负债规模，维持适当的负债水平，既要充分利用举债发展这一手段来增加对教育经费的投入，在扩大办学规模和提高办学层次的同时增加获利能力；又要防止过度举债而引发更大的财务风险。
　　（六）内部审计控制
　　内部审计控制是内部会计控制的一种特殊形式，根据国际国内审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部对各种经营活动和系统的独立评价，以确定规定的程序和政策是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。可见，内部审计控制是对内部会计控制执行情况的再控制，以确保高校发展目标的实现。
　　二、高校内部会计控制的关键点及评审
　　会计系统控制是高校内部会计控制的重点内容，而货币资金管理又是高校会计系统控制中的一个非常重要的内容，因而货币资金的内部控制是高校内部会计控制的一个关键点，另外，高校的收费与经费支出也是财务管理中的重要内容，所以这三方面的内部控制均属于高校内部会计控制的关键点，笔者试图针对这三方面的内部控制要点及如何对其评审进行了分析，具体内容如下：
　　（一）货币资金内部控制的要点及评审
　　学校货币资金的关键控制点，主要是岗位牵制、批准、复核、支付、票据印签、盘点清查。
　　1.岗位牵制的控制
　　学校实行货币资金业务不相容职务相互分离的制度，确保会计和出纳等不相容职务岗位相互分离。有关货币资金业务应当由两人以上分别管理，严禁一个人办理货币资金收支业务的全过程。同时规定：
　　（1）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。
　　（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
　　（3）会计人员负责登记现金总账和银行存款总账，不得进行现金和银行存款的直接收支。
　　（4）配备合格会计人员，进行岗位轮换。
　　（5）建立回避制度。学校负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。
　　2.现金和银行存款的控制
　　学校现金和银行存款管理严格按照国家有关规定执行。同时规定：（1）实行现金库存限级管理制度。（2）明确现金开支范围并严格执行。（3）现金收入应及时存入银行，严格控制现金坐支行为，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）现金收入及时入帐，学校各单位都不得私设“小金库”及“账外账”，严禁账款不入账。（5）定期盘点现金，做到账实相符。每日结束，现金出纳人员必须清点库存现金，并与当日结出的现金日记帐余额以及计算机内的数据进行核对，编制并填报”现金日报表”。（6）加强银行账户管理，按规定设立账户，办理存取款结算。定期检查、清理银行账户的开户和使用情况。（7）严格遵守银行支付纪律。（8）定期获取银行对账单。月末，出纳人员应当与开户银行进行对账，查实银行存款余额，编制、填报“银行存款余额调节表”，做到账账相符、账实相符。
　　3.授权批准的控制
　　学校实行货币资金收支批准和审核复核制度，对每一笔货币资金的收支，经办人员都必须如实填制并取得合法凭证。学校校长、副校长和各个教学院系、机关处室负责人按照授权批准权限和程序审批签字，会计人员认真审核无误后编制记账凭证，传给复核人员复查无误后，再传给出纳人员，出纳人员复查无误并由经办人员签字后，方可办理货币资金收支业务。同时规定：（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、责任和相关控制措施，审批人不得超越审批权限。（2）明确经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（3）严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。（4）重要的大额货币资金支付业务，应实行集体决策和审批。