注册会计师审计失败原因以及对策【我国注册会计师审计质量的影响因素与改善对策】

　　摘要：目前，我国审计质量低下，严重影响了注册会计师的声誉，影响我国市场健康发展。本文分析了我国审计质量低下的影响因素，并提出了相应的改善措施。　　关键词：审计质量 影响因素 对策
　　依据审计活动的主要执行者的性质来说可以将其分为三类，即政府审计、独立审计和内部审计。本文所提到的审计质量仅仅是独立审计的质量，尤其是关于上市公司的审计服务质量。按照定义来说，审计质量就是关于审计人员遵照审计准则的优劣程度。实际所展现的就是审计人员及审计进行过程的质量，最后以审计报告的质量的形式展现出来。[1]
　　1 我国审计质量的现状
　　审计质量是注册会计师及会计师事务所的生命，也是审计职业界与社会公众利益冲突的缓和点。注册会计师具有较高的社会信誉，被视为市场经济秩序和投资者利益的保护神。但是现在全世界审计丑闻越来越多，公司舞弊及违法行为日益猖獗，审计失败和经营失败相伴发生，审计诉讼案件越来越多，严重影响注册会计师的形象。但是我国的资本市场比起其他西方国家来说发展稍微落后，内部环境还存在诸多的问题，致使审计完全不能够发挥出原来制度设计的应该达到的效果，也无法充分的体现出制度应有的效应，审计过程之中出现的这样的多种多样的不利因素大大地降低了审计报告质量，不利于注册会计师树立自己的形象，损害了投资者利益，最终影响了我国资本市场的健康发展。
　　2 注册会计师审计质量的影响因素
　　2.1 被审计单位的因素
　　财务报表的真实性，直接影响审计工作的质量。审计质量的高低和企业的财务报表的真实度息息相关。企业会计信息失真必将会导致财务报表虚假。首先，我国上市公司治理机构不够完善，董事会形同虚设，内部控制不健全或监管不力，不能发挥有效的作用，高层管理者如果品质有问题或为了个人、小集团的利益，完全可以逾越内部控制舞弊造假，粉饰财务报表。其次，为了取得或保住上市资格，当企业条件不具备，有关财务指标不能满足要求，面临较大的财务压力时，管理者可能通过“财务包装”来满足财务指标和数据，其财务报告的真实性势必会下降，有时甚至与事实完全相反，必然会加大审计风险，影响审计质量。最后，财务人员是财务报表的直接生产者，财务人员的素质直接影响到财务信息的质量，进而影响CPA的审计质量。财务人员的业务素质表现为是否具有全面扎实的专业知识和较强的专业能力，保持恰当的专业判断，是否能保证会计报表内容的真实性和正确性。财务人员的道德素质表现为受到外界压力，能否顶住压力，不作假账，严格按照会计准则要求处理业务，保证会计报表的真实性。
　　2.2 会计师事务所的因素
　　随着“四大”国内市场的不断扩大，而本土事务所规模普遍偏小，导致其在许多方面无法与“四大”在同一平台上竞争，而规模偏小也影响了整体审计质量。事务所的规模越大，拥有的客户数量越多，由于某个客户的变更引起的损失远远小于未能报告欺诈行为对事务所声誉和审计收入造成的影响。规模大的事务所为了维护品牌信誉，势必会增强执业独立性，避免违规行为。并且规模大的事务所拥有较多的专业胜任能力强、执业经验丰富的从业人员，发现错弊的把握较大，出具审计意见报告的合理性和公允性较强。此外，会计师事务所的质量控制体系也是影响审计质量的因素。一般我们认为会计师事务所的质量控制体系是指三级复核制度。即项目经理复核、部门经理复核和最后的主任会计师复核。广义的观点认为事务所的质量控制体系不仅包括三级复核，还包括一切与审计质量有关的控制制度，如招聘、培训、岗位分配、工作考核和奖罚等。目前，事务所即便建立了合理、完善的制度，在制度执行上由于上市公司审计业务的特殊性和复杂性，复核人员未尽到责任或不具备胜任能力，质量控制体系得不到执行，复核制度流于形式，从而影响了审计工作的质量。
　　2.3 注册会计师的因素
　　注册会计师专业理论知识越扎实，执业时间越长，从事审计业务越多，专业胜任能力就越强。尤其是在当今我国上市公司财务包装、造假、会计信息失真严重的重大形势下，注册会计师的专业本领显得特别重要。其次，注册会计师的职业素质也是影响审计质量的因素之一，注册会计师在执业中应保持应有的独立性、不能接受和从事其所不能胜任的业务、不能从事与审计鉴证业务不相容的工作。注册会计师只有在审计中保持形式和实质上的独立，保持应有的执业谨慎态度，才能保证审计报告的合理性和公允性。
　　3 改善注册会计师审计质量的对策
　　3.1 提高公司会计信息质量
　　针对目前我国公司机构现状，必须深化产权制度，完善并良好运作股东大会、董事会、监事会和独立董事制度等，真正发挥应有的监督作用，制约和防止经营者的违法行为，保证会计数据的真实性和准确性。其次，提高财务人员业务素质，严格要求财务人员的任职条件，加强对财务人员的专业知识培训，使其拥有较强的专业判断能力；提高财务人员道德素质，加强对会计人员的诚信教育，强化会计人员诚信意识，严格按照会计准则和会计制度要求处理会计业务，不做假账，保证会计报表的真实性。最后，加大执法力度，提高违规成本。违规成本低是造成企业舞弊造假的原因之一，对造假者应加大处罚力度，充分发挥法律对舞弊行为的震慑作用。由于执法力度不够，造成许多会计舞弊未能及时发现，等到几年后被揭露时造成的损失已无法弥补，所以，执法部门应深刻认识到会计信息失真的危害，加大执法力度，避免会计造假行为愈演愈烈。
　　3.2 完善会计师事务所改革
　　规模化已成为国内外会计师事务所发展的一种趋势，要提高CPA审计质量，必须走规模化经营的道路。[2]但要注意，事务所扩大规模，并不是简单的合并，特别是由于事务所没有产供销链条，所以规模经营应主要落在人力资源的优化组合。其次，应加强会计师事务所质量控制体系，完善并严格执行三级复核制度；借鉴国际会计师事务所的方法，由高水平人员组成小组，对各部门、人员进行经常性检查，防检结合，以防为主。定性定量的对各部门和人员考核。同时要将检查中发现的问题划分等级，通过教育培训等方式及时予以纠正，从而把审计风险降到最低。
　　3.3 提高注册会计师的职业素质
　　审计人员所具备的执业能力大小、职业道德的好坏和后续教育的质量等相关的方面都会直接或者间接的作用于职业质量。对于审计工作具有决定性作用的一股力量就是那些有很强的事业心，责任心和精湛的技术的注册会计师从业人员组成的团队。所以说要积极的加强注册会计师职业道德教育，不断的提升从业人员的职业道德水平，与此同时建立健全一个承担全国审计职业道德的监督和管理工作的审计职业道德监督组织，及时的处置那些不遵守相关职业道德行为，对于非常严重的非法行为要予以法律制裁。实时的为审计人员提供业务培训的机会，不断的增长新知识新技能。培养职业素质比较高的注册会计师，要建立健全以各种各样的培训模式组成的后续培训体系；在中注协带头起主导作用，地方协会为主要的培训机构，采取丰富多样的模式、多层次的职业后续教育，为我国培养出优秀的审计人员。[3]
　　参考文献：
　　[1]司艳萍.注册会计师审计质量的因素分析与改善对策[D].硕士学位论文，广西大学，2003.
　　[2]徐科英.CPA审计质量若干影响因素研究[D].硕士学位论文，南京理工大学，2005.
　　[3]宫玉红.我国注册会计师审计质量的因素分析与改善对策[D].硕士学位论文，河北大学，2005.