【基于会计六要素的探讨】会计六要素是什么
【摘要】自从中国财政部1993年《会计准则———基本准则》提出资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素，并分别在2001年的《企业会计制度》和2006年新《企业会计准则———基本准则》对六大会计要素界定和内涵上进行完善，我国会计准则与国际会计准则逐步接轨，但仍有些地方不尽合理，本文主要就会计六要素谈一谈自己的看法，以供商讨。
【关键词】会计要素 国际比较 分析
一、会计六要素的基本内容
(一)资产。资产是会计基本要素中的第一项，是指过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能够给企业带来经济利益。
会计上的资产具有以下特征：第一，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产；第二，资产是公司、企业拥有或控制的；第三，资产预期能够给公司、企业带来未来经济利益，即各种直接或间接的现金流入。
(二)负债。负债是指过去交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会使经济利益流出企业。它是企业债权人对企业资产的要求权，是企业对债权人所承担的经济责任。
按偿还期限的长短，负债通常分为流动负债和非流动负债，一般以一年为划分标准。流动负债是指在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。
(三)所有者权益。所有者权益被定义为企业投资人对企业净资产的所有权。其金额为资产减负债后的差额。所有者权益表明公司、企业的产权关系。
所有者权益包括投入资本、资本公积、盈余公积，未分配利润等。投入资本是投资者实际投入企业的财产物资；资本公积是投资者实际缴入的资本超过投入资本的差额；盈余公积是指公司企业从利润中提取的各种公积金、公益金；未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配的利润。
(四)收入。收入是指公司企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,表现为资产的增加或债务的清偿。
企业的收入主要由销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所产生。而不是从偶发的交易或事项中产生。具体表现为资产的增加或负债的减少。
(五)费用。费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。
费用通常分为生产成本和期间费用。生产成本即产品生产成本，由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成。期间费用是指本期发生的直接计入损益的费用，一般包括管理费用、营业费用和财务费用。
(六)利润。利润是企业一定会计期间的经营成果。它是反映经营成果的最终要素。
利润是生产经营成果的综合反映，通常包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额等部分，营业利润是反映经营业务活动的财务成果；投资净收益反映经济投资活动的财务成果；营业外收支净额是反映与正常生产经营活动无关的那些活动所形成的收支。
二、国内外会计要素的比较分析
通过比较分析，FASB，IASC和中国所确立的资产、负债、所有者权益要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。区别仅在于： FASB十分重视业主权益的变动，因而，针对企业与业主之间交易所导致的“权益增加”与“权益减少”还单独设立了“业主投资”和“派给业主款”要素加以反映。，增设这两个要素可以提供更为详细的权益信息，满足信息使用者的要求。
FASB将利润表要素划分为营业收入、费用、利得、损失综合收益共五项：IASC将利润表要素划分为收益、费用二项：我国的利润表要素则划分成收入、费用和利润三项。可见，利润表要素差异比较大。
三、我国会计要素体系存在的问题及引发的思考
1.会计要素不能归纳全部经济内
动态三要素中，收入和费用的定义是建立在资产、负债经济收益观基础上的，利润要素直接表现为收入与费用之。但是一些经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量的经济事项，如补贴收入和营业外收入，由于不符合日常营业活动中形成，不能界定为收入：一些会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出的经济事项，如营业外支出，由于不符合日常营业活动中形成，不能界定为费用，必然导致一些企业所发生经济事项不能归入会计要素，会计要素不能记录全部的经济事项。
2.会计要素与会计科目的关系亟待理
会计科目是会计要素的具体分类，科目类别、名称与会计要素不同，会计科目与相关会计要素很难形成对应关系。例如会计科目按照经济内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类，前三类会计科目与会计要素划分一致，但是成本类和损益类科目与会计要素的划分不能对应，损益类包括收入和费用要素。这造成会计科目与会计要素脱节，在设置会计科目时，科目逻辑关系不明晰，成本类科目应该归属于哪个会计要素，不能直观判断。
3.收入费用的问题
在会计中，收入定义狭义，仅限于营业收入和投资收入，不能够全面的变现和反应收入的具体情况。而费用的问题的恰恰相反，存在着含义过大的问题，容易将经济实质当成经济损失，例如生产产品只是发生的资源转移，并不是实质性的消耗，而将其作为费用，一定程度上导致企业账面费用的虚增。
四、国会计要素的优化对策
1.调整动态会计要素。我国会计要素应进一步划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失及利润共八大要素。资产、负债、所有者权益的设置争议不大。动态会计要素具体划分为收入、费用、利得、损失、利润五大要素应该更符合会计报告信息使用者的要求，如以资产负债观下的收入和利得为例(费用和损失同理)，收入反映了企业经常事项的资金流入.而利得反映偶发事项的资金流入，这样划分使得利润表的层次划分更加清晰。
2.对会计科目进行科学分类。基于会计要素的调整，损益类科目分作2大类科目，分别是收益类和费用损失类，收益类包括收入和利得，费用损失类包括费用和损失。
3.收入与费用的优化计量。在现有基础上，根据实际情况对收入和费用这两大会计要素进行必要的变化，以更好的适应现实的需要。
参考文献：
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［2］江怀西.会计要素问题探析.价值工程.2011,30(11)
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