上市公司会计舞弊及防范措施 近几年上市公司会计舞弊案例

　　【摘要】近几年来，随着上市公司一些财务造假，会计舞弊的案件频频出现，财务会计信息不实的现象越来越严重。本文以上市公司会计舞弊行为为主要内容，重点对产生原因以及治理对策等深入剖析。首先，从会计舞弊的基本理论出发，分析了上市公司会计舞弊的现状和表现；其次，对造成上市公司会计舞弊的内外原因进行深入探讨；最后，在研究分析的基础上对防范上市公司会计舞弊提出相应的具体对策。
　　【关键词】上市公司；会计舞弊；防范措施
　　一、会计舞弊概念及相关概念的比较
　　（一）会计舞弊相关概念
　　从古至今，舞弊这个问题至始至终都是存在的，其定义也是多样的。我国将舞弊定义为：用欺骗的方式做违法乱纪的事情。我国国内法律文献对舞弊的界定大致如下：利用职务之便谋取个人利益或掩盖事实真相，欺骗他人，使他人利益受损。会计上所涉及到的舞弊，一般即会计舞弊。ISA40定义会计舞弊为：管理人员、雇员或第3方中的某个或某些人的导致会计报表不实反映的故意行为。中国注册会计师审计准则第1141号定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第3方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
　　（二）会计舞弊相关概念的比较
　　1.会计舞弊与会计错误
　　会计错误不是行为人故意造成，属于过失行为，一般无需承担法律责任，其行为人主要是企业的会计人员，其过失是公开的，不存在掩盖的行为，其产生的后果可能是实质性的，也可能是形式上的，会计错误的行为人及其所在单位并未从中得到任何利益。会计舞弊是行为人故意造成的，是不法行为，需要承担法律责任；它的行为人除了包括企业的会计人员，也包括企业管理当局及其他相关人员；会计舞弊属于有意识的不法行为，其行为人不能抵制物质利益的诱惑，主观上有不良动机，有计划、有针对性、有目的地违反财经法规；产生的后果是实质性的，往往导致国家、他人财产受损，且行为人或其所在单位从中获取了非法利益。
　　2.会计舞弊与会计操纵
　　会计操纵有合法会计操纵和非法会计操纵之分。合法会计操纵是指在公认的会计制度、会计准则和相关法律的范围内，对有关的会计数据进行有意识的处理或不恰当的忽略，使这些数据反映的是操纵者期望表现的状态而不是企业的真实状态。非法会计操纵，指违反当前会计制度、会计准则和相关法律法规等法定规范标准，对财务报表中的数字、附注或其他内容进行有意识的错报或忽略。会计舞弊是通过构造虚假的或非公允的经济交易来改变信息使用者对企业价值的判断。因此，不当的会计操纵就构成了会计舞弊。
　　3.会计舞弊与盈余管理
　　会计舞弊与盈余管理之间的关系与“逃税”和“避税”之间的关系相类似：前者违反法律法规，是一种非法性操纵，所导致的是舞弊性会计信息失真；后者不违反法律法规，是一种合法性操纵，所导致的是制度性会计信息失真。会计舞弊和盈余管理是具有层次性的。上市公司往往先进行盈余管理，只有在进行盈余管理无望的情况下，才会去选择会计舞弊，会计舞弊具有一定的“无耐性”；而盈余管理如若不加以管理控制，就演变成为会计舞弊。
　　二、上市公司会计舞弊的现状及危害
　　（一）上市公司会计舞弊的现状
　　上市公司的会计舞弊主要形式虚构交易、虚构收入和利润的财务欺诈，利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，虚构掩饰交易事项，混淆资本性支出和收益性支出的界限来进行财务造假的行为。目前上市公司总体财务状况低下，会计舞弊案不断出现，国内外涉嫌财务造假丑闻陆续被报道，对证券市场的发展产生了不利影响。上市公司公司往往通过操纵盈余账户来实施会计舞弊。
　　（二）上市公司会计舞弊的危害
　　1.损害国家宏观经济调控的能力：会计舞弊会导致严重的会计信息失真，使统计上报给政府的相关信息失真，导致政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。
　　2.损害有关会计信息使用者的利益：会计舞弊所导致的会计信息失真，是直接与市场经济规则相悖的行为，严重削弱会计信息的决策有用性，危害广大会计使用者的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，从根本上动摇市场经济的信用基础。
　　3.损害社会风气和职业道德规范：会计舞弊导致一些单位或个人谋取不正当利益，将会计的职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会的风气。
　　三、上市公司会计舞弊的原因
　　（一）内部原因
　　1.公司治理结构不合理
　　我国大多数上市公司的董事会和高层管理者构成了公司的主体部分。董事会成员兼任高级管理人员，导致权责没有分离，董事会缺乏独立性，没有形成有效的监督机制，导致财务会计信息不对称。我国大多数上市公司是原来的国有企业进行改制，国有股份占很大的比重，股权结构不合理，股权结构决定了股东大会的控制权和最终决策的制订权，控股股东控制公司的股东大会、董事会和监事会，监事会形同虚设，同时也损害了中小股东的利益。
　　2.内部控制制度的不健全
　　健全有效的内部控制制度，能够从企业的实际出发，根据不断变化的会计实务建立符合企业财务状况的内部控制机制。上市公司内部控制制度基础薄弱，内部控制模式缺乏合理性和创造性，内部控制制度没有形成一定的完整体系，不重视事前控制、事中控制和事后控制，造成内部控制的效果不理想；有的企业内部控制受到企业领导者的影响，监督权限缺失，公允性受到影响；种种方面的原因导致了内部控制制度体系不健全，使财务信息失实，财务造假行为越来越严重。
　　3.利益的驱动
　　上市公司进行会计舞弊主要原因是经济利益的诱导。由于企业经营的目标是企业利润最大化，所以行为人利用会计舞弊虚增收入、利润，虚报公司经营业绩，使企业获取最大的经济收益；而行为人为了提高业绩，往往隐瞒公司经营决策失误和经营损失，以获取个人的最大收益。
　　4.实现融资的压力增大
　　根据《公司法》和《证劵法》的有关规定，公司初次发行股票进行融资时，必须连续三年盈利，并且经营业绩比较突出。随着经济发展，市场竞争日益激烈，上市公司为了发展经营需要通过融资来筹集大量的资金，使经营状况和业绩能力符合规定。我国《证劵法》规定“上市公司最近三年连续亏损，将被暂停上市”。而上市公司的上市资格的取得有严格的制度规定，为保住公司的上市资格，避免被退市，就必须提高经营业绩，扭亏为盈。因此只有通过会计舞弊，伪造会计信息，粉饰财务报告来达到目的。