[税制改革，几多税负几许期待]许自己一份期待

　　去年8月，美国《福布斯》杂志推出的榜单显示，中国内地的“税负痛苦指数”居全球第二，这也是继2009年中国内地首次排名第二位后，再次位列该名次。在经济复苏缓慢，物价持续通胀，生活成本日益提高的大环境中，税制改革问题无疑牵动着广大民众的敏感神经。加快税制改革进程屡屡被提上议案，各大税种改革方案更是你刚唱罢我等场。国人的税负到底是高是低，税改进程面临着什么困境和难题，税改多年后将迈向何方，民众对深化税制改革，切实提高生活水平充满了期待。
　　税赋还是税负
　　美国开国元勋本杰明富兰克林曾说，“在这个世界上，任何人都逃脱不掉死亡和税。”一个政府，只有通过税收的办法，才能养活自己并为公民提供服务。税赋对于一个国家存在的重要性不言而喻，对民众生活的直接或间接影响也体现在日常生活中的方方面面。
　　按一般的征税途径划分，税收可以分为直接税和间接税。其中的直接税，指的就是由公民直接把税交给政府。常见的直接税包括了个人所得税、房产税、车船税等。在相对应的间接税中，缴税的人并不是税收的实际负担人，他们能够用提高价格或提高收费标准等方法，把税收负担转嫁给别人。问接税的纳税人多为企业，扮演的是一个“中间人”的角色，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上，由消费者负担或用其他方式转嫁出去了，名义上的纳税人和实际负税人并不一致。常见的间接税有营业税、增值税、企业所得税、关税、消费税、土地使用税、资源税等等。
　　直接税和间接税的主要区别就在于税收是否会转嫁到其他纳税主体，税制结构以直接税为主还是以间接税为主，本身并无优劣之分。我国是发展中的大国，在居民财产和财富累积能力都不是很突出的情况下，采取以增值税、营业税和消费税为主体而非以所得税和财产税为主体的间接税制，是符合国情的。
　　法国政治家让·巴蒂斯特·科尔贝说：“税收技巧恰似拔鹅毛，在拔毛的时候不要让鹅叫。”如果仅从征税便捷的角度考虑，政府一般都倾向于征收间接税，因为这样可以避免遭到抵制。采用间接税为主的税收制度还有成本优势，因为都是大宗征税，一次就可以拿走几十万、几百万甚至几个亿，所以，单位税额的征税成本就低。此外，间接税也能减少税源流失，因为对产品在生产和流通环节征税，就避免了分散零售时税源流失，也保证了财政收入的稳定。
　　国家财政部数据显示，去年全国税收总收入为89720亿元，比上年增加16509亿元。根据国家统计局此前公布的数据，去年我国内地GDP超47万亿，同比增长9.2％。由此计算，去年我国税收收入占GDP的比重超过19％。而我国2000年的税收收入占GDP比重为12.8％，此后逐年增加，2008年税收收入比重超过18％，2010年则超过19％。
　　值得注意的是，2011年GDP约为2000年GDP的4.7倍，相比之下，2011年的税收收入则是2000年的7倍。财政部方面分析称，去年税收总体平稳增长是经济平稳较快增长、物价上涨、企业效益较好等因素的综合反映。
　　从个别广受关注的税种上来看：去年企业所得税实现收入16760.35亿元，同比增长30.5％，比上年增速加快19.2个百分点。企业所得税收入占税收总收入的比重为18.7％。个人所得税实现收入6054.09亿元，同比增长25.2％。个人所得税收入占税收总收入的比重为6.7％。房地产营业税和契税同比分别增长14.9％和12.1％，比上年增速分别回落17.5和30个百分点。与此同时，土地增值税和房产税实现快速增长，去年土地增值税同比增长61.3％。此外，有数据显示，去年国内增值税、国内消费税和营业税占总体税收的比重分别为27％、7.7％和15.2％。
　　有观点认为目前我国的税收收入规模过高，主要表现在我国主体税种的最高边际税率相对较高，法定税率水平相对于发达国家相应税种的税率水平也是不低的。比如，我国个人所得税的最高边际税率为45％，而英国是40％，日本是37％，美国是35％，俄罗斯则实行13％的比例税率。而且除主体税种以外，我国还有消费税和其他地方税等，使税收负担的名义水平较高。同时，财政性支出在社会福利、转化为居民服务的社会性保障设施增长还不够，这就突出了民众生活中的税负感受。
　　税改，六大悬念待解
　　经济学家熊彼特说：所有变化都会在财政上有所反映。这句话其实也可以反过来说，财政上的“风吹草动”也会反馈到经济生活的多个领域。
　　当前，税制改革步调已与很多经济领域的改革步调保持了基本一致，进入视野的税种改革呈现出的是必须改的迫切性和牵一发而动全身的复杂性。
　　直接税破题的困扰、减税呼声的四起等种种迹象让税制改革的进程显得有些扑朔迷离。房产税、营业税改征增值税、资源税、环境税……2012，税制改革六大悬念需要解决。
　　悬念一：房产税下一试点城市在哪?
　　房产税，近两年税制改革中最热门的话题，其广受关注源于与百姓的密切程度，源于与房地产的密切程度。而对税制而言，房产税试点更多的意义是：作为直接税，房产税的破题可以在一定程度上打破现行在调节收入分配方面力不从心的、以间接税为主的税制格局。
　　预算报告称，将研究制定房产保有、交易环节税收改革方案，稳步推进房产税改革试点。预算报告的表述表明房地产的税收改革将是一个协调的整体改革，“稳步推进”也表明出对这项改革试点的稳妥态度。
　　财政部部长谢旭人明确，2012年，将适当扩大房产税试点范围。那么，下一个试点城市在哪里呢?房产税何时会大规模的在全国范围内推行?
　　悬念二：营业税改征增值税如何深入?
　　作为2012年结构性减税的重头戏，营业税改征增值税改革目前正在上海进行试点。作为涉及我国两大主体税种的改革，无论是其减少重复征税的内容，还是已经出现的资金更多流向试点地区的事实，都将推动其在2012年提速。
　　预算报告称，将完善增值税制度、推进营业税改征增值税试点。事实上，营业税改征增值税改革的重要问题就是改征后税收的分配问题，上海成为首个试点地区的重要原因就是其国地税是统一管理的，要加快推进这项改革将会涉及解决国地税相互配合的问题。